同一控制下企业合并会计处理方法研究-论文.pdf

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1、财会研究同一控制下企业合并会计处理方法研究山东师范大学商学院王学荣百合摘要：本文以决策有用现为理论基础，对同一控制下企业合并中最资产与控制权，完全符合购买法的适用条件。此外，对于最终控制方之终控制方与合并方不一致时的会计处理进行了研究，并以云南旅游控外的投资者来说，其获得决策有用信息的主要甚至唯一来源是合并方股有限公司合并交易为例，分析比较了购买法与权益结合法对关键财披露的财务报告。因此，为了提高会计信息的相关性，合并方应采用购务指标的影响。买法进行会计处理，财务报表的编制应以公允价值为计价基础，以反映关键词：同一控制企业合并会计处理方法决策有用合并方的现实价值。下文将对同一合并交易分别采用两

2、种方法进行会计处理，比较财务指标的不同，从而分析购买法与权益结合法对财务指一、引言标的影响。我国《企业会计准则第20号——企业合并)(2006)规定，同一控制本文选择云南旅游控股有限公司作为案例，该公司财务报告既披下企业合并母公司应当编制合并财务报表；合并日取得的被合并方资露了被合并方资产、负债等的账面价值，也披露了其公允价值，保证了产、负债等要以其账面价值人账，且合并前被合并方实现的经营成果都购买法模拟运算的准确性。在该案例中，公司通过发行78，542，953股应计入合并财务报表进行持续计算。《企业会计准则讲解／(2OLO)对此股份，合计65，661．91万元，以购买资产方式取得云南世博旅游

3、控股集团进行了解释：从最终控制方的角度来看，其合并前后控制的经济资源没有限公司持有的云南世博出租汽车有限公司、云南旅游汽车有限公司、有发生变化，因此同一控制下企业合并被视为合并双方的权益结合，并云南世博花园酒店有限公司、云南旅游酒店管理有限公司100％的股假设合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直存在。权。被合并方公司关键财务数据如下表所示然而，合并财务报表是由母公司编制，用以反映母公司与全部子公司的表1被合并方相关数据单位：元财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，应从合并后形成的母子公司构成的报告主体角度进行编制(王竹泉，2012)。我国上市公司的一合并本期至大特色是企业集团子

4、公司分拆上市，所以大部分情况下，合并后形成的被合并方总资产公允净资产公允价报告主体(母公司)与最终控制方并不是同一主体因此，在我国现有价值值并日的净利润会计准则框架下，同一控制下企业合并财务报表的编制基础与编制目的并不相符，且这种不符主要出现在最终控制方与报告主体(合并方)云南世博花园酒店有159，024，限公司349．03115，613，578．582，664，904．21不一致时。在资本市场条件下，最终控制方之外的投资者只能通过已披露的财务报告了解合并方的财务状况，并据此作出投资决策。因此，云南旅游酒店管理限基于决策有用观对同一控制下企业合并的会计处理方法进行研究，有公司27，767，46

5、6．0019，284，512．73286，066．38利于完善会计准则，使其更好的实现财务报告目标，真正维护投资者利云南世博出租汽车有172，146，17，906，益。限公司297．7372，843，269．01691．22二、研究现状与文献综述云南旅游汽车限公司239，092，1412006年《企业会计准则》颁布后，学者们针对同一控制下企业合并60o，553，875．296，794-，852．35会计处理方法存在的问题进行了多方面研究。唐蓓等(20o7)认为同一．62控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理是基于技术层面考虑，本文选择合并财务报表的四个关键指标来比较不同合并方法的影有违交易的

6、经济实质。潘煜双(2009)对权益结合法的适用性进行了分响。选取每股收益、每股净资产、净资产收益率和总资产周转率这四个析，比较了不同会计处理方法对企业财务指标产生的影响，并建议限制财务指标进行模拟运算，分别计算它们在采用权益结合法和购买法下主并企业处置并人资产行为的时间，以防止企业利用企业合并进行利的差别。润操纵。谢国珍(2olo)认为采用权益结合法一方面有利于管理层操纵(一)权益结合法下各指标计算公式利润，另一方面有违财务报告目标和会计信息基本质量要求，并建议增(1)每股收益=净利润／总股数；加对同一控制下企业合并的限制条件。王竹泉(2o12)认为应以最终控(2)每股净资产=净资产／总股数；

7、制方在合并前后编制的合并财务报表保持不变作为检验同一控制下企(3)净资产收益率=净利润，净资产；业合并会计处理的标准。张维宾(2013)提出应根据交易价格是否公允(4】总资产周转率=营业收入／平均总资产决定对同一控制下企业合并的计量基础，且不应将被合并方合并前实(二)购买法下各指标计算公式现的经营成果计人合并财务报表。(1)每股收益：(合并净利润一被合并方合并前实现的净利润)，总股学者们已从不同角