企业所得税与会计差异有关问题讲解

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1、企业所得税与会计差异有关问题讲解企业所得税与会计差异有关问题讲解国家税务总局所得税司　（河北省石家庄市2010年4月1日）第一部分收入财税差异问题一、收入的概述会计：收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入）企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入属于营业外收入。税法：收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。不征税收入收入总额免税收入应税收入征税收入，按照组织收入形成：税法规定，企业以货币形式和

2、非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（税法第六条）二、税法与会计对收入的差异会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。税法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一定

3、量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。　因此，两者在确认原则、收入范围、收入确认选择方式不同。三、具体收入的差异和分析一商品销售收入的差异1、会计确认标准①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、会计确认金额：①销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确

4、定。②现金折扣在实际发生时作为当期费用；③销售折让在实际发生时冲减当期收入。④销售退回：不属于资产负债表日后事项的退回属于资产负债表日后事项的退回3、税收规定：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税发【2008><#004699'>8】<#004699'>875号)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：　（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　（3）收入的金额能够可靠地计量；　（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核

5、算。符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：　　（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。　　（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售

6、价的，差额应在回购期间确认为利息费用。销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣的处理：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣的处理：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让的处理：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲

7、减当期销售商品收入。销售退回的处理：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。4、视同销售视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。税收上视同收入企业发生非货币性资产交换、偿债、产品自用，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、