2016年注会《税法》讲义0591011j

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1、第四节　资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义（熟悉，能力等级2）资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。【提

2、示】资产损失的资产范围非常广泛。二、资产损失扣除政策（了解，能力等级2）【解释】这部分内容比较繁杂，内容包括可扣除的资产损失。特将其中容易混淆项目的损失项目、损失原因、确认损失额度列表辨析：损失项目损失原因可确认损失现金损失短缺短缺额减除责任人赔偿后的余额货币性存款存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭确实不能收回的部分确认损失坏账损失——除贷款类债权外的应收、预付账款1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3.债务人

3、逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件减除可收回金额后确认贷款类债权列举的十二种情形P284按未能收回的贷款损失确认股权投资损失1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3

4、年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面

5、净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除关于资产损失的其他政策（P285,熟悉）（十）收回已扣除损失的资产需要计列收入。（十一）境外损失不能影响境内所得。（十二）损失扣除需要合法证据、证明——企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。【例题·单选题】以下关于企业资产损失的规定正确

6、的是（）。A.股权投资损失指的是投资额减除股权转让金额后无法收回的股权投资B.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当追溯调整原损失年度的应纳税所得额C.企业就应收账款与债务人达成债务重组协议但又无法追偿的，不能确认资产损失D.对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除【答案】D三、资产损失税前扣除管理（熟悉）企业资产损失税前扣除管理的基本原则是：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，包括实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程

7、中发生的合理损失；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。【提示】资产损失取消了审批制度，取而代之的是“申报扣除”制度。（一）实际资产损失的扣除实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。经批准准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留

8、的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资