会计信息失真问题研究(1).doc

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1、会计信息失真问题研究(1)[摘 要]相关、真实、及时、可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提缜和条件。但是现实情况是会袜计信息失真问题相当严重，婿既有故意失真，也有无意失秆真，还有制度性失真、技术灏性失真、时效性失真等。故意制造虚假会计信息的动机滔有：谋私利，欺骗投资者，汜骗取贷款，应付业绩考核，诡逃税避税等。既有经济学上捌的原因也有社会学上的原因。治理会计信息失真，不外老乎治本与治标。 [关键锤词]会计信息；信息失真；炷信息不对称；外部性；博弈腓；综合治理·引言·会搔计信息是使用者进行决策的差重要依据之一，会计信

2、息的真实性、可靠性及相关性是艺保证信息使用者作出正确决壹策的基本前提和条件。但从※披露出来的情况看，会计信煦息质量实在令人堪忧。据报道，福建财政厅对全省100家企业会计信息质量进行饔抽查，抽查结果表明，六成碹以上企业均不同程度地存在泅会计信息失真：查出虚列资槿产亿元，虚列所有者权益亿闰元，虚列损益亿元；广州京乳安云豹汽车公司年报中存在损益不实21061万元；鄙沈阳黎明服装公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合傅同等手段谎报经营成果，1啻999年实际亏损3448染万元被谎报为盈利5231┥万元；开封京华会计师事务О17

3、/17所在对某公司1998—2000年度报表进行审计时婀违背审计准则的要求，在未计履行必要的审计程序、获取赉充分适当的审计证据情况下抢，出具了三份无保留意见的莽审计报告，对该公司虚假的额财务状况、经营成果起了证じ明作用，等等。会计信息失蒸真已经成为一个严峻的问题罘摆在我们面前。朱熔基总理注给国家会计学院题辞：“不蝴作假帐”，其背景不言自明麋。治理会计信息失真刻不容汪缓。一、会计信息及会计崩信息失真的界定㈠会计信诛息及其载体会计信息是关悔于会计主体的经济活动及其量结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，锩是各种各样

4、信息使用者做出尢决策或行动时所必需的。决赅定何时购入、持有或出售一旺项权益性投资；评价管理当螳局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工资和提屑供其他利益的能力；评价对ㄘ企业贷款的保险程度；决定膘税务政策；决定可分配利润毗和股利；编制和使用国民收用入统计指标；管理企业的活苫动等，都需要大量真实、可疒靠的会计信息。会计信息镊的载体主要有：会计凭证，恣帐簿，财务报表，会计软件旖以及审计会计师的审计报告讶。这几种载体所反映的会计骈信息各有特色。会计凭证提╆供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动驳的来龙去脉；帐簿提供系

5、统围17/17的、分类的会计信息；财务洎报表则是按一定的指标体系万提供综合性的信息；会计软柙件是会计信息的电子版，不贮同的软件具有不同的功能，夷有些软件能够按照设计者的盘要求产生派生信息；审计报告是审计会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的抱鉴证与证明文件。㈡会计窳信息失真指会计信息未能ㄣ如实地反映客观的经济活动桥。会计信息失真的主要表现画有：数据不实，事项不真，┲编造假证假账假表，虚盈实埭亏，虚亏实盈，出具虚假审活计报告等。我们通过以下的歪分类来进一步认识。从失联真的会计信息产生过程分析，

6、可以将其分为会计事项失蛔真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息棱失真。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动羡，会计事项本身就不真实，耍从而引起会计信息失真，即莹“假账真算”，这是一种主原观上的造假。如银广厦在核囵算天津分公司出口业务时就冤采用的是这种作假方式。会计处理失真引起的会计信息鳋失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的韶错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既徇有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。如某企业会计在将一笔2930元的管理蚩费用登记入帐

7、时误记为23嗡90元。也有两种情况同时咻17/17存在的，即“假账假算”。蔫会计信息失真按主观上的绸有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指朐经济活动的当事人为了个人炽利益或小团体利益，营私舞绫弊，弄虚作假。这是危害最聪大、后果最严重、也最难以敝防范的失真行为。故意失真蜓在构成上有两个要件：一是翩有主观上的故意，二是行为芰人个人或小团体能得到好处夜或潜在的好处。无意失真是邢指会计行为人由于经验不足逗或主观判断失误或是疏忽大呷意而造成的会计信息失真。瓞无意失真不存在主观上的故朗意和谋取非法利益。此外，会计信息失真还

8、有制度性粗失真、技术性失真、时效性擀失真等。制度性失真是指社т会经济法规、制度的不完备Ｌ与缺陷而造成的，它又分为Б客观性制度性失真和主观性ㄇ制度性失真。客观性制度性代失真是指会计准则和会计制荠度上的缺陷与不完备而造成刖的会计信息失真。如现行会奋计制度规定，企业发生赊销蔬业务，期末就要按应收