会计信息失真问题研究.doc

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1、会计信息失真问题研究[摘要]相关、真实、及时、可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提和条件。但是现实情况是会计信息失真问题相当严重，既有故意失真，也有无意失真，还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。故意制造虚假会计信息的动机有：谋私利，欺骗投资者，骗取贷款，应付业绩考核，逃税避税等。既有经济学上的原因也有社会学上的原因。治理会计信息失真，不外乎治本与治标。[关键词]会计信息；信息失真；信息不对称；外部性；博弈；综合治理·引言·会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和

2、条件。但从披露出来的情况看，会计信息质量实在令人堪忧。据报道，福建财政厅对全省100家企业会计信息质量进行抽查，抽查结果表明，六成以上企业均不同程度地存在会计信息失真：查出虚列资产3.62亿元，虚列所有者权益1.76亿元，虚列损益1.22亿元；广州京安云豹汽车公司年报中存在损益不实21061万元；沈阳黎明服装公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合同等手段谎报经营成果，1999年实际亏损3448万元被谎报为盈利5231万元（2001年8月30日财政部会计信息质量抽查公告）；开封京华会计师事务所在对某公司1998—2000年度报表进行审计时违背审计准则

3、的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具了三份无保留意见的审计报告，对该公司虚假的财务状况、经营成果起了证明作用，等等。会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前。朱熔基总理给国家会计学院题辞：“不作假帐”，其背景不言自明。治理会计信息失真刻不容缓。一、会计信息及会计信息失真的界定㈠会计信息及其载体会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；评价管理当局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工

4、资和提供其他利益的能力；评价对企业贷款的保险程度；决定税务政策；决定可分配利润和股利；编制和使用国民收入统计指标；管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。8会计信息的载体主要有：会计凭证，帐簿，财务报表，会计软件以及审计会计师的审计报告。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；帐簿提供系统的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版，不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息；审计报告是审计会计师按照

5、一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。㈡会计信息失真指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主要表现有：数据不实，事项不真，编造假证假账假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。我们通过以下的分类来进一步认识。　从失真的会计信息产生过程分析，可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真（谭劲松、丘步辉、林静容《提高会计信息质量的经济学思考》，江苏财经）。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假账真算”，这是一种主观

6、上的造假。如银广厦在核算天津分公司出口业务时就采用的是这种作假方式。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。如某企业会计在将一笔2930元的管理费用登记入帐时误记为2390元。也有两种情况同时存在的，即“假账假算”。会计信息失真按主观上的有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益，营私舞弊，弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。故意失真在构

7、成上有两个要件：一是有主观上的故意，二是行为人个人或小团体能得到好处或潜在的好处。无意失真是指会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。此外，会计信息失真还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。制度性失真是指社会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的，它又分为客观性制度性失真和主观性制度性失真。客观性制度性失真是指会计准则和会计制度上的缺陷与不完备而造成的会计信息失真。如现行会计制度规定，企业发生赊销业务，期末就要按应收帐款余额提取坏帐准备。坏帐准备的提取，必然影响本期利润指标

8、的真实性。另外，企业经营活动的连续性与会计信息披露的间断性矛盾，也是一种客观性制度性失真。企业经营的连续性和信息披露的间断性之间的矛盾，