会计信息失真问题研究.doc

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1、会计信息失真问题研究[摘 要]相关、真实、及时、可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提轱和条件。但是现实情况是会卷计信息失真问题相当严重，邱既有故意失真，也有无意失晴真，还有制度性失真、技术黪性失真、时效性失真等。故轴意制造虚假会计信息的动机绊有：谋私利，欺骗投资者，耔骗取贷款，应付业绩考核，几逃税避税等。既有经济学上皋的原因也有社会学上的原因。治理会计信息失真，不外廓乎治本与治标。 [关键罕词]会计信息；信息失真；信息不对称；外部性；博弈喂；综合治理·引言·会牧计信息是使用者进行决策的惰重要依据之一，会计信息的睾真实性、可靠性及相关性是刷保证信息使用者作出正确决饲策的基本前

2、提和条件。但从披露出来的情况看，会计信祉息质量实在令人堪忧。据报道，福建财政厅对全省10栀0家企业会计信息质量进行恼抽查，抽查结果表明，六成利以上企业均不同程度地存在夙会计信息失真：查出虚列资谱产亿元，虚列所有者权益亿元，虚列损益亿元；广州京企安云豹汽车公司年报中存在朊损益不实21061万元；鲧沈阳黎明服装公司采用大量咖虚拟购销业务、假签购销合泠同等手段谎报经营成果，1芭999年实际亏损3448驰万元被谎报为盈利5231峻万元；开封京华会计师事务17/17所在对某公司1998—2诫000年度报表进行审计时泊违背审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取縻充分适当的审计证据情

3、况下觌，出具了三份无保留意见的腭审计报告，对该公司虚假的堪财务状况、经营成果起了证白明作用，等等。会计信息失涞真已经成为一个严峻的问题扉摆在我们面前。朱熔基总理鞠给国家会计学院题辞：“不蒜作假帐”，其背景不言自明克。治理会计信息失真刻不容缓。一、会计信息及会计瘙信息失真的界定㈠会计信位息及其载体会计信息是关颢于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和慢了解会计主体的主要途径，崖是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。决般定何时购入、持有或出售一哚项权益性投资；评价管理当迩局的保管或受托责任；评价┄企业向其职工支付工资和提着供其他利益的能力；评价对厮企业贷款的保险程度；

4、决定忻税务政策；决定可分配利润塍和股利；编制和使用国民收入统计指标；管理企业的活ㄛ动等，都需要大量真实、可瞿靠的会计信息。会计信息ㄇ的载体主要有：会计凭证，槁帐簿，财务报表，会计软件◆以及审计会计师的审计报告暹。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提瘴供的信息主要是关于一件或炼数件同类会计事项资金运动翱的来龙去脉；帐簿提供系统境17/17的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系·提供综合性的信息；会计软略件是会计信息的电子版，不都同的软件具有不同的功能，佘有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息；审计报告是审计会计师按照一定标园准和要求对被审计单位的会㈨计信息

5、进行审查后所出具的遂鉴证与证明文件。㈡会计戤信息失真指会计信息未能杭如实地反映客观的经济活动宦。会计信息失真的主要表现操有：数据不实，事项不真，あ编造假证假账假表，虚盈实翠亏，虚亏实盈，出具虚假审捂计报告等。我们通过以下的分类来进一步认识。从失徇真的会计信息产生过程分析餐，可以将其分为会计事项失剀真引起的会计信息失真和会卡计处理失真引起的会计信息牾失真。前者指会计事项未能丑真实反映客观经济业务活动雅，会计事项本身就不真实，遄从而引起会计信息失真，即猃“假账真算”，这是一种主沦观上的造假。如银广厦在核窄算天津分公司出口业务时就蜉采用的是这种作假方式。会杖计处理失真引起的会计信息鳗失真是

6、指，虽然会计事项真ね实地反映了客观的经济活动裾，但由于会计处理过程中的抵错误引起会计信息失真，即啷“真账假算”，这类情况既帔有故意所为，也有疏忽大意池的无意之举。如某企业会计樊在将一笔2930元的管理硎费用登记入帐时误记为23鲛90元。也有两种情况同时骥17/17存在的，即“假账假算”。ㄧ会计信息失真按主观上的镍有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指噜经济活动的当事人为了个人悃利益或小团体利益，营私舞垄弊，弄虚作假。这是危害最蟑大、后果最严重、也最难以遄防范的失真行为。故意失真涸在构成上有两个要件：一是有主观上的故意，二是行为人个人或小团体能得到好处揎或潜在的好处。无意

7、失真是泗指会计行为人由于经验不足衡或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。椐无意失真不存在主观上的故燕意和谋取非法利益。此外曝，会计信息失真还有制度性陈失真、技术性失真、时效性鳝失真等。制度性失真是指社樵会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的，它又分为＝客观性制度性失真和主观性郦制度性失真。客观性制度性膨失真是指会计准则和会计制耩度上的缺陷与不完备而造成呋的会计信息失真。如现行会煳计制度规定，企业发生赊销苕业务，期末就要按应收帐款孜