其他应收款计提坏账准备的思考.doc

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1、其他应收款计提坏账准备的思考其他应收款是企业非购销业务中所形成的应收债权，是一项包含较多内容的み流动资产。按照《企业会计制度》规定，睦其他应收款也应该计提坏账准备，但相关蚓制度并没有对此作详细说明，本文就其坏鹋账准备计提范围、账务处理以及计提坏账佬准备对会计信息的影响等谈谈自己的看法眍。一、其他应收款计提坏账准备的范围ａ其他应收款是指除应收票据、应收账款⒇和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计鬯提坏账准备时，应将其他应收款划分为内哺部和外部产生的两大类。对于与外部企业网形成的其他应收款，应定期

2、或至少在会计ㄆ年度末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各岫种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金翳；③存出的保证金，如租入包装物支付的黜押金；④预付账款转入；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的逵其他应收款，由于收不回的可能性很小或愫者无需收回，因此应采取简单的方法进行铨处理，在收不回时直接转销，无需计提坏、账准备。这类其他应收款包括：①向企业硎各职能部门科室、车间等拨出的备用金；ㄌ②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、敌罚款等。6/6二、其他应收

3、款计提坏账准备的核算 １．计提的方法。《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款，在估计损失时，可采用的方龅法有其他应收款余额百分比法、账龄分析掷法、销货百分比法。笔者认为，在三种方轵法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账周款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余额百分比法和错销货百分比法来确定坏账损失比较合理。荡但是其他应收款内容多且来源杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间往来的日祈益增多，仅以其余额或当期发生额来计提触坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能使企妫业利用其他应收款计提坏账准

4、备的机会操旮纵利润，误导投资者对会计信息的使用，胪因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如膘同应收账款一样，企业使用的计提方法一谲经确定，不得随意变更，如需变更，应当肘在会计报表附注中予以说明。对于已确认褪为坏账的其他应收款，并不意味着企业放笺弃了追索权，企业要及时催收，收回后应奸当及时入账。２．计提的比例。在确定诨坏账准备的计提比例时，企业应根据债务舜人的实际财务状况、还款能力、信用程度ο、形成原因、实际用途和企业会计人员的皂职业判断等，按欠款时间的长短对其他应Ш收款进行分类，如正常类、关注类、次级颤类、可疑类和损失类，并在此基础

5、上估计烃合理的损失比例。下列情况不能全额计提挑坏账准备：①当年发生的其他应收款；②6/6璺计划对其他应收款进行重组；③与关联方伊发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企漂业之间发生的其他应收款与应收账款一样町，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要湖具体情况具体分析。如果有确凿证据表明踢债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金酬流量严重不足等，并且企业不准备对其他戚应收款进行重组，则可以全额

6、计提坏账准呖备。３．坏账损失的会计处理。《企业砻会计制度》规定，对于其他应收款计提的火坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并淞，资产负债表中的“应收款项净额”项目疙以应收账款的余额减去坏账准备的余额列蜿示，“其他应收款”项目也以余额列示。猡随着其他应收款的内容增多，特别是关联陉方之间其他应收款大幅度地提高，这样处杈理不能满足需要。因此，对其他应收款计⑶提坏账准备时应设置“坏账准备——计提体其他应收款准备”科目，以便与应收账款儋计提的坏账准备区分开来，准确无误地反害映其他应收款所计提的坏账准备。会计期蝰末在编制资产负债表时，“其他应

7、收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“域其他应收款”科目的账面余额减去“坏账裹准备——计提其他应收款准备”科目的贷庄方余额填列。例：Ｍ公司对其他应收款胙6/6采用账龄分析法估计坏账损失。２００３折年初“坏账准备”账户有贷方余额３５ 馨０００元，当年３月发生坏账损失１５ ０００元，２００３年１２月３１日其他Ζ应收款账龄及估计损失率２００３年有级关账务处理如下：①２００３年３月发生舐坏账准备时：借：坏账准备——计提其他镨应收款准备１５ ０００元；贷：其他应垅收款１５ ０００元。②２００３年１２陆月３１日计提坏账准备时：借：管

8、理费用芪——坏账损失４２ ０００元；贷：坏账准备——计提其他应收款准备４２ ００辈０元。４．坏账准备的披露。企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并杨重点说明如下事项：①本年度全额计提坏宀账准备或计提坏账准备的比例较