有关其他应收款计提坏账预备的思考

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1、有关其他应收款计提坏账预备的思考其他应收款是企业非购销业务中所形成的应收债权，是一项包含较多内容的活动资产。按照《企业会计制度》规定，其他应收款也应该计提坏账预备，但相关制度并没有对此作具体说明，本文就其坏账预备计提范围、账务处理以及计提坏账预备对会计信息的影响等谈谈自己的看法。一、其他应收款计提坏账预备的范围其他应收款是指除应收票据、应收账款和预支账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账预备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于和外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账预备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的

2、各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租进包装物支付的押金；④预支账款转进（企业的预支账款若有确凿证据表明其不符合预支账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无看再收到所购货物的，应当将原计进预支账款的金额转进其他应收款）；⑤和关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于和企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的方法进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账预备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部分科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。二、其他应收款计提坏账预备的核算１．计

3、提的方法。《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账预备的其他应收款，在估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。笔者以为，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较公道。但是其他应收款内容多且杂，同时随着关联企业之间、企业团体之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账预备显得过于粗糙，甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账预备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经确

4、定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于已确以为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权，企业要及时催收，收回后应当及时进账。２．计提的比例。在确定坏账预备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计职员的职业判定等，按欠款时间的是非对其他应收款进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计公道的损失比例。下列情况不能全额计提坏账预备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③和关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款和应

5、收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账预备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账预备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。假如有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不预备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账预备。３．坏账损失的会计处理。《企业会计制度》规定，对于其他应收款计提的坏账预备和应收账款计提的坏账预备合并，资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减往坏账预备的余额列示，“其他应收款”项目也以余额列示。随着其他应收款的内容增多，非凡是关联方之间其他应收款大幅度地进步，这样处理不能满足需

6、要。因此，对其他应收款计提坏账预备时应设置“坏账预备——计提其他应收款预备”科目，以便和应收账款计提的坏账预备区分开来，正确无误地反映其他应收款所计提的坏账预备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收款”科目的账面余额减往“坏账预备——计提其他应收款预备”科目的贷方余额填列。例：Ｍ公司对其他应收款采用账龄分析法估计坏账损失。２００３年初“坏账预备”账户有贷方余额３５０００元，当年３月发生坏账损失１５０００元，２００３年１２月３１日其他应收款账龄及估计损失率２００３年有关账务处理如下：①２００３年３月发生坏账预备时：借：坏账预备——计提其他应收

7、款预备１５０００元；贷：其他应收款１５０００元。②２００３年１２月３１日计提坏账预备时：借：治理用度——坏账损失４２０００元；贷：坏账预备——计提其他应收款预备４２０００元。４．坏账预备的表露。企业在会计报表附注中应说明坏账预备的确认标准以及坏账预备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本年度全额计提坏账预备或计提坏账预备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理由。②以前年度已全额计提坏账预备或计提坏账预备的比例