基于ahp法国有企业内部控制评价指标体系构建

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1、基于AHP法国有企业内部控制评价指标体系构建国有企业在我国国民经济中扮演着重要角色，但中航油事件等国有企业内部控制失效的案例充分说明国有企业内部控制的薄弱和乏力，在加强内部控制的建设中，如何开展内部控制自我评价和注册会计师的外部独立评价，对国有企业内部控制绩效进行量化，建立一套合适的评价指标体系是亟需解决的问题。一、国有企业内部控制研究现状（一）国有企业内部控制现状6国有企业内部控制建设的进程正逐步加快，并取得了一定效果。一些大型国有企业相继建立了比较完善的内部控制体系，员工在管理上的规范意识得到提高，企业抗风险能力增强，国有企业的内部控制建

2、设已初见成效。但国有企业的内部控制在实践中还存在诸多问题。冯浩、胡书君（2009）通过对长航集团的实地调研，发现在实践中存在员工对内部控制认知程度低、实际执行力差、缺乏完善的评价体系等问题，指出了国有企业内部控制的必要性。国资委（2008）的一项研究报告认为，导致国有企业内部控制失效的主要原因有：内部控制环境失效，表现在国有企业法人治理结构的不健全；风险评估机制缺失，风险评估手段和方法落后；内部审计功能弱化，尤其对管理审计介入深度不够；管理信息系统不完善。与国外企业相比，国有企业内部控制存在着一定的特殊性，主要体现在公司治理结构不完善，一方面

3、股权高度集中，比例占绝对优势的国有股东对董事会监督不到位，另一方面国有企业党委会、董事会、监事会、经理层职责不明确。（二）企业内部控制评价指标体系研究现状6我国企业内部控制规范体系已基本形成。2008年5月财政部联合其他五部委发布了《企业内部控制基本规范》；2010年4月，发布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。关于企业内部控制评价指标体系的构建，主要集中于《内部控制基本规范》发布以后。钟纾纾（2008）从内部控制五要素的角度构建了内部控制评价指标体系，将内部控制五要素

4、作为五个一级指标，且每个一级指标均按20%作为权重，略显不妥；王留根（2009）从过程和结果两个方面构建了商业银行内部控制评价指标体系，但各级指标只解释了含义，并未确定具体权重，因而不利于计算得分，无法量化，操作性欠佳；阮班鹰等（2010）构建了定性指标与定量指标相结合的内部控制评价指标体系，其中定性评价指标为内部控制的五要素，定量指标主要包括反映盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力的四类财务指标，但定性指标和定量指标各自合理的权重文中并未给出。此外，李军训、陈静（2010）针对上市公司构建了内部控制评价指标体系，包括内部环境、风险评估、控

5、制活动、信息与沟通、内部监督5个一级指标，下设24个二级指标，并使用德尔菲法和层次分析法确定了各指标的权重，最后根据内部控制整体得分进行等级评定；梁素萍（2010）以内部控制五要素为对象，采取综合评分法和层次分析法，运用模糊综合评价模型，设计了包括总体评价指标和具体评价指标的适用于企业内部审计的内部控制评价指标体系，其中内部环境占30%、风险评估占25%，控制活动占20%，信息与沟通占15%，内部监督占10%。从已有研究成果来看，针对国有企业内部控制评价指标体系建立的研究较少。笔者认为，国有企业与其他性质的企业在公司治理、内部运营与管理方面表

6、现出不同的特征，尤其是国有企业在社会责任方面应有更多的担当，相应的内部控制也更应加强，因此，构建适用于国有企业的内部控制评价体系具有必要性。二、国有企业内部控制评价指标体系构建原则（一）科学性国有企业内部控制评价属于涉及多指标的综合评价，在指6标选择、层次分解、权重确定和数据处理方面都应该使用科学的方法，评价指标应具有客观性，对国有企业的内部控制做出准确的描述、分析和评价，避免人为主观因素的干扰。（二）系统性各层次指标在相互独立的前提下，达到整体融合，全面反映，构成一个完整的指标体系，具体而言包括两个层面的含义：一是各层次要有一定的区分度，每

7、个层次应该包括哪些指标，各个具体指标应该落在哪个层次，都要有一个确切的定位；二是各层次之间要有一定的联系，各层指标进行具体分解，形成一种控制与被控制、统驭与被统驭的关系，从而构成一个较为完整的指标体系，实现总体功能和目标。（三）适应性适应性原则应从两个层面加以考虑：一是充分考虑我国国情，在指标设计时必须考虑到国别差异和文化差异，从我国国情出发，而不是一味地套用国外的标准；二是充分考虑国有企业的特征，国有企业在国民经济中具有战略性地位，在产权结构以及应扮演的社会角色等方面表现出与其他企业不同的特征，所以对国有企业内部控制评价时应更多地考虑是否与

8、其地位和作用相称，在指标设计上体现出国有企业的特征。（四）前瞻性与可操作性相结合在构建国有企业内部控制评价指标体系时，一方面应注意前瞻性，使得构建的指标体系具有可拓