关于非营利组织内部控制问题的探讨

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1、关于非营利组织内部控制问题的探讨摘要近几年来，非营利组织发展速度较快，在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。但是，随着非营利组织的发展，也出现了不少问题，其中，内部控制是关键。非营利组织的内部控制贯穿于组织运作的全过程，对于内部控制制度的完善不容忽视。论文对内部控制的相关理论进行介绍，研究非营利组织内部会计控制体系，分析内部控制存在的问题，并提出改进和完善的对策。关键词：非营利组织；内部控制；问题；措施一、非营利组织的概述（一）非营利组织的界定非营利组织主要是指社会团体或者是其他社会力量所举办的从事各种非营利性服务活动的社会性组织。非营利组织所涉及

2、的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、学术、环保等等。在我国，非营利组织主要包括基金会、社会团体、民办非企业单位、寺院、宫观、教堂等。（二）非营利组织的特性从特性方面来看，根据美国财务会计委员会（FASB）发布的《非营利组织编制财务报告的目的》，非营利组织的特性可概括为三点：第一，从字面意义上来看，非营利，顾名思义就是不以盈利为组织发展的主要目的，组织的监理并不是为了获取利润或者是与利润等同的劳务及货品；第二，在非营利组织内部，大部分财务资源的供给者并不期望按照其所提供的财务及资产比例来进行资金的回收和经济利益获取；第三，从运作方式的角度上看，非营利组

3、织当中，并不存在转让、出售、贩卖及清算等经济性行为，也不存在明确的财产所有者及其权益的问题。二、非营利组织内部控制的职能所谓内部控制，是指为保障各项业务有效开展、保护资产完整安全、避免舞弊与欺诈行为和实现运营管理目标而制定并实施的一系列具备控制职能的措施、方法及程序。非营利组织内部控制涉及到组织运作的全过程。内部控制的基本职能包括监控计划的执行、比较分析偏差、纠正错误和确保计划顺利执行等方面。我国大部分的非营利组织具有“公立”性质，资金主要靠政府拨款。这就决定了我国非营利组织内部控制必须要具备作为政府治理的一部分、保障公共服务目标实现的职能，而且还要

4、承担提高组织自身发展的职能。总结起来看，非营利组织内部控制的职能包括：首先，要监督非营利组织运行的过程，查出错误防止作弊，要遵守有关法律法规；其次，监督非营利组织资金的使用情况，这包括政府提供的预算资金以及自营得到的商业性融资、贷款、科研经费和一些社会捐款等，降低腐败风险；最后，需要满足非营利组织的决策需要，给信息使用者提供主要信息和控制执行手段。三、非营利组织内部控制存在的问题内部控制是财务管理中很重要的一部分，保证财务工作良好的秩序，保障资金的合理有效的使用，避免腐败情况的有效措施。虽然非营利组织在发展过程中各方面都取得了不小的进展，但是内部会计

5、控制中仍然存在一些问题，主要体现在以下几方面：（一）内部财务控制制度不够健全一些政府与非营利组织领导人的内部控制意识淡薄，往往重事业的发展，轻内部的管理，缺乏对内部控制知识的基本了解，认为内部控制是财务部门的事，个别领导甚至认为加强内部控制，会对自己权力的行使造成阻碍。一些政府与非营利组织尚未建立内部控制制度，有的即使建立了内部控制制度，或有关内容不够合理，或只强调灵活性，或不从本单位实际情况出发生搬硬套；有些单位用一般财经制度代替内部控制，有些单位则直接以工作经验代替内控制度。我国现有的内部会计控制制度体系是由内部会计控制的根本标准、担保、采购与付

6、款、销售与收款、对外投资、工程项目等一系列规范组成的。但是，内部会计控制有关制度对非营利组织的作用并不突出。虽然非营利组织也可以用内部会计控制制度，可是这些制度主要针对企业的会计控制制度，对非营利组织来说，适用性不强。有些非营利组织的制度本身就不够科学，业务流程相对来说比较简单，导致了内部会计控制和管理不够完美。主要原因在于内部财务控制制度不够健全，有些部门没有制定出系统的、规范的开支标准，这些问题导致了内审机构不能充分发挥自身应有的作用。在我国，红十字会是规模最大、影响最广泛的非营利组织，然而，随着经济社会的高速发展，红十字会组织频繁出现问题，归根

7、到底，是它的内部财务控制制度不够健全，管理有缺陷。（二）预算的制定、管理水平不够高预算管理是非营利组织财务管理的核心，是内部控制制度和管理控制制度的重要组成部分。影响预算的因素是十分广泛与复杂的，对这些因素进行经常的、系统的和广泛的搜集、整理和分析，可以使预算更加合理。但是，非营利组织往往忽视了对这方面的考虑，同时各部门之间对预算的磋商不够充分，上下级之间缺乏必要的沟通，这也会使预算管理缺乏细致可靠的依据，致使预算的编制结果与组织的实际情况不相符，引起频繁地追加或调整预算。此外，预算执行不符合规定，使上报的预算与执行的预算存在差异。由于组织领导没有给

8、予预算足够的重视，使预算执行的效力不具权威性，致使经常出现预算内资金挪作预算外使用，把应属于预算外支出的款项