会计准则执行机制构建思索

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1、会计准则执行机制构建思索2006年财政部颁布了一套新的会计准则体系，这标志着我国在会计准则建设方面取得了较大的进步，也标志着我国会计水平迈上了一个新的台阶，与国际先进水平的差距在逐渐缩小。但高质量的会计准则并不意味着一定会产生高质量的会计信息，因此，如何确保这些会计准则得到贯彻执行就显得至关重要。会计准则执行机制是在二者之间架起的一座桥梁。目前，针对会计准则执行机制问题主要有以下几种观点：高璐(2002)主张借鉴英国会计准则执行机制建设方面的经验，在我国建立公共监督、司法介入及公众和媒体监督等机制；姜英兵

2、(2004)认为会计准则的执行主要应依靠自我执行机制，通过建立一个事先的“负责任的行为”，显示管理层将一贯地执行所承诺的一套规则，其次建立一套强制机制作为自我执行机制的补充。这些研究对我国会计准则执行机制建设非常重要，但要触及会计准则执行机制的本质及核心，为其实施机制构建作出合理的安排，尚需进一步进行探讨。本文从会计职业道德角度来分析职业会计师的职责，从而揭示会计准则执行机制中最核心、最本质的问题，以期对我国会计准则执行机制建设提供一些思路。一、会计准则执行机制的本质：职业会计师职业道德的履行9(一)委托

3、代理关系与职业会计师的职责　现代产权经济学认为，现代企业是一组契约关系的联系点，由于契约不完备性和信息非对称性的存在，导致剩余索取权和剩余控制权分化，而两者的对应便形成了企业制度。契约背后是委托代理关系，委托代理关系成立就带来了代理问题。Sunder认为，企业契约的有效履行需要对利益相关者的贡献大小、参与方式与程度以及履约信息等进行了解，这便需要计量与监督功能介入，对参与者在契约联接体中的要素贡献与权益进行界定和反映，而这正是现代会计的功能所在。在受托责任关系的建立、运行与解除的过程中，委托人面临的最大困

4、境是与代理人之间的信息不对称而导致的代理问题，必须要有一个委托人与受托人都能够接受的受托责任度量规则，以检验受托责任执行的效率和效果，保证受托责任履行的完整性和稳定性，这一任务在现代企业主要由会计信息系统来完成，而会计信息的提供主要是由职业会计师来完成的，因此，职业会计师在解决代理问题时起到至关重要的作用。9(二)职业会计师、会计职业道德与会计准则执行机制的本质泽夫(Zeff，1978)认为“会计信息是有经济后果的。”职业会计师提供的会计信息不仅是考核受托人业绩的依据，还是协调各利益集团关系的凭据，不同的

5、会计信息会导致不同的经济后果，产生不同的社会影响，如国外的“南海泡沫案件”、“巴林银行倒闭案”、安然公司案、世通公司案、施乐公司案等；我国的红光案、琼民源案、深原野案、郑百文案等。正是由于会计信息的经济后果，给相关的利益集团(个人)带来了灾害性后果，为了保护投资者的利益，保证宏观经济的良性运行，减少不良会计信息造成的恶性后果，有必要对会计行为进行约束与规范，以保证受托方对外提供真实、公允、完整的会计信息。9会计信息的提供主要是由职业会计师来完成的，职业会计师在解决代理问题时起到关键作用。因此，通过制定会计

6、准则来约束与规范会计行为，实质上就是约束与规范职业会计师的会计行为，其目的是提高会计信息质量，而职业会计师提供的是一种会计服务，从这一意义上可以认为，制定会计准则就是为了提高职业会计师所提供会计服务的质量。就职业会计师的工作性质而言，无论内部会计师还是外部会计师，其提供的是一种专业性强且无实物形态的会计服务。由于服务的无形性及专业性强的特点，直接、明确、量化的标准无法制定，只能通过对提供服务的程序加以约定，间接地实现对其质量的控制、保证与提高。因此，对职业会计师的职业服务提供程序的约束与规范就构成了对职业

7、会计师会计行为的约束。这一约束主要包括以下内容：一是关于会计服务提供程序的技术方面的约束；二是关于会计服务提供过程中职业会计师与相关利益者交互行为方面的约束。其中，前者作为专业技术，表现为各种专业技术规范，主要是会计准则和审计准则；后者对职业会计师的工作过程(即交互行为)进行约束，表现为会计职业道德，是前者发挥作用的前提条件和基础。会计技术规范与会计职业道德共同构成了职业会计师的行为规范。会计准则执行机制是确保会计准则能够按照制定者的要求，被会计准则使用者正确使用的一系列配套的制度安排。可以认为，会计准则

8、执行机制的本质(或核心)就是会计职业道德的履行。需要指出的是，许多人认为职业会计师在会计准则执行过程中只是被动参与者，在会计信息的生产过程中，公司负责人起着举足轻重的作用，其替代会计人员在执行会计政策时行使估计和判断。然而，这种观点只是考虑了问题的表面现象，究其实质，并非如此，正是由于会计准则的专业性和复杂性，以及会计信息质量的难以观察性，才导致了公司聘请专业的职业会计师来代替其生产、提供会计信息。如何生产、提供会计信息，是否