俄罗斯个税改革引发的思考.doc

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1、俄罗斯个税改革引发的思考“单一税”理论的提出和俄罗斯个人所得税的改革，反映了世界各国普遍认同的一些税收原则，如广泛的税基和较氐低的税率；同时，也反映了众美国、俄罗斯经济和税制本阀身所存在的一些特殊问题，气如美国储蓄率相当低，税制屿繁琐复杂，高收入纳税人利用复杂的税制合理逃避税收讽调节。俄罗斯则是税收秩序篪极其混乱，地下经济活动猖獗，纳税人偷税、逃税、抗铄税较为普遍。我国的国情憔不同于美国、俄罗斯，我国臼政治稳定，经济持续健康发骸展，是世界上储蓄率最高的国家之一；我国的个人所得芊税实行分类征收制，扣除项觋目单一，税制相对简单；我侵国居民收入分配的差距

2、在逐步扩大，基尼系数已接近警缤戒线，个人所得税必须承担调节个人收入分配的职能。猥这些特点，决定了我国目前榭并不存在通过税制改革来提ㄠ高居民储蓄率和实施单一税ぷ率来简化税制的基本背景。因此，在我国实施彻底的单肢一税的条件是否成熟尚需进蒜一步研究，即使像俄罗斯那区样对劳动类所得税搞一个单骧一的比例税率也不现实；建立综合与分类相结合的个人朝所得税制，仍应是我国个人禹所得税制改革的现实选择。但单一税“简化、公平、样效率和鼓励投资”的基本思８想对我国具有借鉴意义。具半体来讲，包括以下几个方面：5/5合并税率，简化税制，剜公平税负我国现行个人所鸣得税有三套

3、超额累进税率和厄三个比例税率。工薪所得、憨经营所得、劳务报酬所得三颅项性质基本相同，均为劳动磁所得，却分别适用三套不同☆的超额累进税率，其中，工薪累进税率多达九级；房屋琬租赁所得、稿酬所得和其他技各项所得则分别适用10%胧、14%和20%的比例税缌率。收入水平相同的纳税人泖，税负却相差悬殊。因此，荥有必要对个人所得税的税率艿进行适当的合并和简化，即奥以现行工薪所得适用的超额癌累进税率为基础，调整级距垃，减少累进级数，作为工薪委所得、经营所得、劳务报酬所得统一适用的税率。另外闱，合并稿酬所得和特许权使用费所得的税率，统一减按腽14%的税率征税。从性质椰

4、上讲，稿酬所得和特许权使逦用费所得属于同一类别的所痒得，统一二者适用的税率，瞟有利于公平税负，规范税制棍，简化税率。降低税率，莰体现效率原则我国现行个浚人所得税适用的超额累进税呙率边际税率偏高，工薪所得腈适用的最高边际税率达45登%，劳务报酬适用的最高边剖际税率达40%，个体工商鲧户、独资和合伙经营者年所得达到5万元的，适用35院%的税率。同世界上多数国镗家相比，我国的现行个人所得税税率属于较高水平。过霞高的边际税率不利于吸引高汆科技管理人才，也没有实际熬5/5意义，不但不利于纳税人自¨觉纳税，反而会刺激纳税人疝偷逃税，增加税收征管难度铺，流失个人所得

5、税。借鉴俄鲩罗斯改革的经验，我国可以缉考虑对个人所得税的税率进谑行适当调整，即将最高边际廪税率降低至35%。适当郐调整现行税前扣除政策，保障低收入阶层的基本生活需射要和应得利益从俄罗斯的作税前宽免扣除内容来看，既峤有针对一般纳税人的标准扣忌除，也有针对个别纳税人的埒特殊扣除，此外，还有抚养墩、教育、医疗等社会性扣除痕。我国目前的个人所得税只蛛有一项纳税人均适用的标准若扣除，没有其他因素扣除，在增加个人支出的各项改革穆措施陆续出台实施的情况下络，单一的标准扣除，不能保诬证纳税人负担能力的原则。因此，借鉴俄罗斯的做法，浈我国可根据征管手段和监管掳水平的实

6、际，适时考虑纳税射人赡养人口、医疗及教育支悲出的需要，增列必要的税前屏因素扣除项目，以保障低收⊥入阶层的基本生活需要，体现个人所得税的调控目标。解决对股息、红利的重复征茏税问题，鼓励个人投资按噍现行政策规定，企业缴纳企鬟业所得税后，分配给个人的黥股息、红利收入不扣除任何费用，还要征收20%的个穴人所得税。随着社会经济形慊势的发展，民营经济已成为焊社会主义市场经济的重要组寇成部分，通过对外投资，拥市5/5有公司、企业股权而分得股驭息和红利的个人已越来越多Ｃ。对个人投资给予税收优惠仫是单一税的一个基本特点，俄罗斯对股息、红利也采取斌了按6%的最低优惠税率

7、征溧税的办法。借鉴这一思路调鳏整我国目前对股息、红利的选税务处理政策，如减按10妈%的税率或扣除已缴纳的公彭司税等，缓解对股息、红利亍的重复征税，以鼓励和促进毪私人投资。解决个人投资牒者通过向企业借款来逃避纳源税义务的漏洞俄罗斯针对潘一些私人投资者采取平时不夙从所办企业领取工资而个人辐及家庭消费向企业借款的形哓式来逃避税收调节的问题，挈制订了惩罚性的税收措施。税法规定，对纳税人获得借蹑贷资金时节省的利息支出，剁适用35%的税率征收个人全所得税。目前，在我国也存在一些个人投资者通过不领或少领工资，个人消费从企椐业借款，长期挂账不还等方巯式，既转移了个人

8、所得，同渊时又逃避缴纳工薪所得的个人所得税。为解决此问题，煜我国