会计要素的比较与改进.doc

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1、会计要素的比较与改进摘要：会计要素的划分结果，直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。会计要素既是一个结构性概念，闰又是一个动态概念。会计要陵家是一个具有多层次结构的整体，包括基本要素、次要阈素和支要素。同时，会计要ю素群的内容和结构也是在不绦断变化的。关键词：会计自要素；会计目标；会计方法を环境交化对财务会计系统孵的影响，主要涉及会计确认劓与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计锆要素。经济新体制、经济新葵方式以及经济新类型的出现插，首先表现在对会计要素(旧体系)内容与结构的影响，绌当然，这种影响是通过会计～目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其勘内在联系是

2、会计方法建立的┧基础，其直接关系会计目标舶的实现。因此，各国会计准︾则机构都十分重视会计要素问题的研究。 本文试图呱．通过比较我国、美国财务陲会计准则委员会(FASB阔)和国际会计准则委员会(《IASC)所确立的会计要ｊ家，提出关于新经济环境下拉会计要素问题的若干看法。一、会计核算对象要素的ソ比较1．FASB的会计嘘要素。12/12FASB在198抱5年12月发表的第6号财м务会计概念公告(SFAC造 NO．6)中，将会计核因算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资惋产、业主投资、派给业主款菜、收入、费用、利得、损失⒋、全面收益。其中，"业主颥投资"与"派给业主款"是灵企业与其

3、作为业主的所有人吵之间的交易。业主投资表现邰为企业收到业主投入的各种届资产(投入的也可以是劳务掘，或抵偿、转换了的企业负呙债)，其结果是"增加其在枷企业中的业主利益或权益"呖，但新业主受让旧业主的交∠易，不属于"业主投资"的叁内容；派给业主款则是指企兀业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利洮益或权益"的交易。显然，蕹就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化蟊。FASB使用了狭义概弧念的"收入"和"费用"要个素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，肩强调收入实现的完整过程。曼费用则仅指正话经营费用或娼支出，依据

4、的是配比性和应计制会计原则，强调费用产响生的因果关系和费用责任的Λ合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因┘为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映溆非正常经常活动的支出，因蛀为损失实质上是一种"偶发┖性"、"边缘性"的"净亏专损"。利得与损失之间不存酿在因果关系，毋需按配比性靴原则加以确认。"全面收益趾12/12"仅仅是将收入、费用、利è得和损失定期汇总的结果。2．IASC的会计要素。乘IASC在1989年发赏布的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要寿素确定为资产、负债、产权д、收人和费用等5个。IASC

5、依据收入确认的"流巾人量理论"，选择了广义的政"收入"要素概念。IAS蟆C认为，利得与收入一样，戊都代表"经济利益之增加"稿，它们在性质上没有什么不鄯同，因而不将收入和利得作琦为不同的会计要素。与广义汜收入要素相对应的是广义的萝"费用"要素。按IASC钏的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"麇；也"包括了损失"，并且希，由于损失是指"经济利益衩之减少""和其他费用在性氏质上没有差别"，因而也不Ъ把损失视作独立的会计要素季。IASC进一步认为，菱从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也忤就是利润的确认和计量，因统此不必单独设立类似"利润噬"的会计要素。3．我国券的会计要素

6、。中国在19谝92年颁布的《企业会计准︵则》中，首次明确确立了资Η产、负债、所有者权益、收僭入、费用和利润等6大会计革要素。按《收入》具体准则蠹的解释，收入是指"企业在弩12/12销售商品、提供劳务及他人拧使用本企业资产等日常活动芋中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义枸概念，仅仅包括企业持续的应生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用你定义为"企业在生产经营过患程中发生的各种耗费"，意痂味着费用只包括与企业生产兵经营活动有关的生产经营费奄用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产レ经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包麝括"营业利润"、"投资净觅收

7、益"和"营业外收支净额梃"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，哨又含有自身的特定内容，与уFASB的"全面收益"尚栲有区别。4．几点比较结旗果。通过以上分析可以看到，FASB、IASC和溷中国所确立的资产、负债、愫所有者权益(或称权益、产哥权)要素在本质界定和内容太规范等方面基本相同。区别绦仅在于：FASB十分重视ソ业主(投 资者)权益的变豢动，因而，针对企业与业主墩之间交易所导致?quot槊;