会计要素的比较与改进 .doc

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1、关于受贿罪既遂与未遂的疑难问题研究论文关键词：受贿罪既遂未目标的实现和会计方法的建立与运用。リ会计要素既是一个结构性概念，又是一个动态概念。会帱计要家是一个具有多层次结沾构的整体，包括基本要素、详次要素和支要素。同时，会计要素群的内容和结构也是骼在不断变化的。关键词：葛会计要素；会计目标；会计眄方法环境交化对财务会计榈系统的影响，主要涉及会计褂确认与会计计量两大方面。ル而会计确认与计量均离不开攴会计要素。经济新体制、经瘊济新方式以及经济新类型的？出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影臊响，当然，这种影响是通过仁会计目标来实施的。就财务┱会计学本身而言，会计要素驷及其内在联

2、系是会计方法建萆立的基础，其直接关系会计涎目标的实现。因此，各国会胃计准则机构都十分重视会计旃要素问题的研究。本文试螯图．通过比较我国、美国财遁务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会犁(IASC)所确立的会计搌要家，提出关于新经济环境峋下会计要素问题的若干看法岽。一、会计核算对象要素孩的比较1．FASB的会笸计要素。12/12FASB在19锾85年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFA绐CNO．6)中，将会计核觞算对象要素划分为10个，绂即资产、负债、权益或净资点产、业主投资、派给业主款汜、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是锥企业

3、与其作为业主的所有人瓶之间的交易。业主投资表现亩为企业收到业主投入的各种愁资产(投入的也可以是劳务捅，或抵偿、转换了的企业负娌债)，其结果是"增加其在衿企业中的业主利益或权益"琶，但新业主受让旧业主的交玢易，不属于"业主投资"的扈内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负努债而"减少企业里的业主利邹益或权益"的交易。显然，┉就经济实质而言，业主投资も要素和派结业主款要素是对铡权益要素内容的进一步深化曳。FASB使用了狭义概龇念的"收入"和"费用"要姬素。收入仅指正常经营活动表和投资活动的收入，依据的睹是"流转过程收入理论"，萧强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或蝉支

4、出，依据的是配比性和应淑计制会计原则，强调费用产埴生的因果关系和费用责任的坩合理归属。对于非正常经营冀收入，FASB单独设立了鹗"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性鬲"、"边缘性"的"净收益球"。设立"损失"要素反映踵非正常经常活动的支出，因陌为损失实质上是一种"偶发羊性"、"边缘性"的"净亏鬃损"。利得与损失之间不存箩在因果关系，毋需按配比性苔原则加以确认。"全面收益12/12"仅仅是将收入、费用、利觌得和损失定期汇总的结果。2．IASC的会计要素。IASC在1989年发布的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素筌确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。

5、IASC依据收入确认的"流人酋量理论"，选择了广义的"客收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，钱它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为赘不同的会计要素。与广义收蓦入要素相对应的是广义的"孔费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业漭日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，篚由于损失是指"经济利益之剜减少""和其他费用在性质弘上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。IASC进一步认为，从会兼计确认与计量方面看，收入骢和费用的确认和计量也就是杼利润的确认和计量，因此不撙必单独设立类似"利润"的罘会计要素。3．我国

6、的会计要素。中国在1992熄年颁布的《企业会计准则》里中，首次明确确立了资产、裎负债、所有者权益、收入、筱费用和利润等6大会计要素济。按《收入》具体准则的解12/12释，收入是指"企业在销售扎商品、提供劳务及他人使用綦本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显⒄然，该收入要家为狭义概念ㄋ，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《杼企业会计准则》将费用定义爹为"企业在生产经营过程中邀发生的各种耗费"，意味着瓠费用只包括与企业生产经营幡活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营邦费用。中国单独设立了"利艄润"要素，并规定其包括"营业利润

7、"、"投资净收益瘭"和"营业外收支净额"等爸内容。该利润要素，既包括潴其他要素的汇总结果，又含循有自身的特定内容，与FA祝SB的"全面收益"尚有区蛴别。4．几点比较结果。通过以上分析可以看到，FシASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者扎权益(或称权益、产权)要徂素在本质界定和内容规范等惦方面基本相同。区别仅在于∨：FASB十分重视业主(延投资者)权益的变动，因而咎，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增谟加"与