2010会计重点摘录

《2010会计重点摘录》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、2010年注会会计重点知识摘录第二章　金融资产　　2.2.2　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产　　（一）交易性金融资产的初始计量　　1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此。借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）　　　　投资收益（交易费用）　　　　应收股利（应收利

2、息）　　　　贷：银行存款（支付的总价款）　　（二）交易性金融资产的后续计量　　①当公允价值大于账面价值时：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　②当公允价值小于账面价值时：相反分录（三）宣告分红或利息到期时　　借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益（四）收到股利或利息时　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息）　　（五）处置时　　借：银行存款（净售价）　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）　　　　贷：交易性金融资产（账面余额）　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记

3、借方，收益记贷方。）　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）例借：银行存款　　　1500000　　　　公允价值变动损益300000（若贬值在贷方）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　1000000　　　——公允价值变动　300000　　　　　　投资收益　　　500000【要点提示】①交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本持有期间的公允价值变动是暂时变动，只有在最终出售时才会转入投资收益中。②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=出售时投资收益-交易费用+分红=净售价-初始入账成本-交易费用

4、+分红=净售价-（购买时支付价-宣告未发股利）-交易费用+分红注：此为交易费用不含在购买支付价中，如果包含，则初始入帐成本还要减交易费用。第135页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　累计实现的投资收益＝11－1.6＋3＝12.4（万元）。2.3　持有至到期投资2.3.1　持有至到期投资即到期债券　（三）在到期前处置或重分类，表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。企业在处置或重分类后，应立即将其剩余的重分类为可供出售金融资产。此后“两个完整会计年度”内不得再转为持有至到期，2年后才可再划分为持有至到期投资。

5、但是，下列情况除外：　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。　　2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。　　2.3.2　持有至到期投资的会计处理　　（一）持有至到期投资的初始计量　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；　　2.一般会计分录　　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　

6、——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）　　——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）　应收利息（债券买入时所含已到付息期但尚未领取利息）　　　　贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益一般账务处理　　借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息：到期一次还本付息）　　　　持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）　　　　　　持有至到期投资——利息调整

7、（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）因为折价，实际利率比票面利率高。即：票面支付利息比市场（投资收益）低，所以才折价卖债券。因此在借方。　　（三）到期时　　借：银行存款　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　（——应计利息：到期一次还本付息）　　（四）持有至到期投资提取减值的会计处理　　借：资产减值损失　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率　　（五）未到期前出售持有至到期投资时　　借：银行存款　　　　持有至到期投资减值准备　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　——利息调整（也可能记借

8、方）　　　　第135页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）　　【要点提示】常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算；②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算=期初摊余成本*实际利率；③持有至到期投资出售时损益额的