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时间:2018-11-05
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1、2010年注会会计重点知识摘录第二章 金融资产 2.2.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 (一)交易性金融资产的初始计量 1.入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息);2.交易费用计入投资收益借方。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外,企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此。借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账) 投资收益(交易费用) 应收股利(应收利息) 贷:银行存款(支付的总价款) (二)交
2、易性金融资产的后续计量 ①当公允价值大于账面价值时: 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时:相反分录(三)宣告分红或利息到期时 借:应收股利(或应收利息) 贷:投资收益(四)收到股利或利息时 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) (五)处置时 借:银行存款(净售价) 公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额) 贷:交易性金融资产(账面余额) 投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方。) 公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)例借:银行存款 1500
3、000 公允价值变动损益300000(若贬值在贷方) 贷:交易性金融资产——成本 1000000 ——公允价值变动 300000 投资收益 500000【要点提示】①交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本持有期间的公允价值变动是暂时变动,只有在最终出售时才会转入投资收益中。②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=出售时投资收益-交易费用+分红=净售价-初始入账成本-交易费用+分红=净售价-(购买时支付价-宣告未发股利)-交易费用+分红注:此为交易费用不含在购买支付价中,如果包含,则初始入帐成本还要减交易费用。第135页
4、 累计实现的投资收益=11-1.6+3=12.4(万元)。2.3 持有至到期投资2.3.1 持有至到期投资即到期债券 (三)在到期前处置或重分类,表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。企业在处置或重分类后,应立即将其剩余的重分类为可供出售金融资产。此后“两个完整会计年度”内不得再转为持有至到期,2年后才可再划分为持有至到期投资。但是,下列情况除外: 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始
5、本金后,将剩余部分予以出售或重分类。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 2.3.2 持有至到期投资的会计处理 (一)持有至到期投资的初始计量 1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用; 2.一般会计分录 借:持有至到期投资——成本(面值) ——应计利息(债券买入时所含的未到期利息) ——利息调整(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借,折价记贷) 应收利息(债券买入时所含已到付息期但尚未领取利息) 贷:银行存款(二)持有至到期投资的后续计量 以债券的期初摊余成本
6、乘以实际利率测算各期利息收益一般账务处理 借:应收利息或持有至到期投资——应计利息(票面利息:到期一次还本付息) 持有至到期投资——利息调整(折价前提下,一般倒挤在借方。) 贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率) 持有至到期投资——利息调整(溢价前提下,一般倒挤在贷方。)因为折价,实际利率比票面利率高。即:票面支付利息比市场(投资收益)低,所以才折价卖债券。因此在借方。 (三)到期时 借:银行存款 贷:持有至到期投资——成本 (——应计利息:到期一次还本付息) (四)持有至到期投资提取减值的会计处理 借:资产减值损失 贷:
7、持有至到期投资减值准备 减值计提后,后续利息收益=新的本金×旧利率 (五)未到期前出售持有至到期投资时 借:银行存款 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资——成本 ——利息调整(也可能记借方) 第135页 ——应计利息 投资收益(可能记借也可能记贷) 【要点提示】常见测试指标有:①持有至到期投资入账成本的推算;②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算=期初摊余成本*实际利率;③持有至到期投资出售时损益额的
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