《会计重点摘录》word版

《《会计重点摘录》word版》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、2010年注会会计重点知识摘录第二章　金融资产　　2.2.2　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产　　（一）交易性金融资产的初始计量　　1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此。借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）　　　　投资收益（交易费用）　　　　应收股利（应收利息）　　　　贷：银行存款（支付的总价款）　　（二）交

2、易性金融资产的后续计量　　①当公允价值大于账面价值时：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　②当公允价值小于账面价值时：相反分录（三）宣告分红或利息到期时　　借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益（四）收到股利或利息时　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息）　　（五）处置时　　借：银行存款（净售价）　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）　　　　贷：交易性金融资产（账面余额）　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）例借：银行存款　　　1500

3、000　　　　公允价值变动损益300000（若贬值在贷方）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　1000000　　　——公允价值变动　300000　　　　　　投资收益　　　500000【要点提示】①交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本持有期间的公允价值变动是暂时变动，只有在最终出售时才会转入投资收益中。②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=出售时投资收益-交易费用+分红=净售价-初始入账成本-交易费用+分红=净售价-（购买时支付价-宣告未发股利）-交易费用+分红注：此为交易费用不含在购买支付价中，如果包含，则初始入帐成本还要减交易费用。第135页　　　　

4、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　累计实现的投资收益＝11－1.6＋3＝12.4（万元）。2.3　持有至到期投资2.3.1　持有至到期投资即到期债券　（三）在到期前处置或重分类，表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。企业在处置或重分类后，应立即将其剩余的重分类为可供出售金融资产。此后“两个完整会计年度”内不得再转为持有至到期，2年后才可再划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。　　2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始

5、本金后，将剩余部分予以出售或重分类。　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。　　2.3.2　持有至到期投资的会计处理　　（一）持有至到期投资的初始计量　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；　　2.一般会计分录　　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）　　——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）　应收利息（债券买入时所含已到付息期但尚未领取利息）　　　　贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量　　以债券的期初摊余成本

6、乘以实际利率测算各期利息收益一般账务处理　　借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息：到期一次还本付息）　　　　持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）　　　　　　持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）因为折价，实际利率比票面利率高。即：票面支付利息比市场（投资收益）低，所以才折价卖债券。因此在借方。　　（三）到期时　　借：银行存款　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　（——应计利息：到期一次还本付息）　　（四）持有至到期投资提取减值的会计处理　　借：资产减值损失　　　　贷：

7、持有至到期投资减值准备　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率　　（五）未到期前出售持有至到期投资时　　借：银行存款　　　　持有至到期投资减值准备　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　——利息调整（也可能记借方）　　　　第135页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）　　【要点提示】常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算；②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算=期初摊余成本*实际利率；③持有至到期投资出售时损益额的