文化和审计-基于hofstede—gray理论探究综述

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1、文化和审计:基于Hofstede—Gray理论探究综述　　【摘要】目前，中外学者不断加强文化与会计之间关系的研究，Hofstede-Gray理论被视为从文化视角研究会计实务的基础理论。该理论在国外会计研究中得到了广泛的应用与发展，我国学者潘爱玲等（2012）也对相关的理论成果进行了综述。然而，文化对审计的影响并没有受到应有的关注。为促进我国文化与审计关系的研究，不断完善审计理论体系，文章以Hofstede-Gray文化理论为基础，综述文化与审计之间关系的研究成果，并对未来研究方向与内容提出展望与建

2、议。【关键词】Hofstede-Gray；文化；审计一、引言国家间会计、审计系统的差异必然会导致诸多后果，不仅影响证券分析者的研究结果（KaramanouandRaedy，2004），还会阻碍投资者的国际投资行为（Choiand8Levich，1991）。会计系统的差异受到多种环境因素的影响，而文化被认为是这些因素中重要的组成部分（Gray，1988）。会计是文化的产物（王开田、胡晓明，2006），而审计是对会计工作的评价和监督，两者具有紧密的联系，因此审计的发展也离不开文化的影响，各国制定的审计

3、准则或实施的审计实务都体现出该国的文化特征。因此，文化与审计关系的研究意义重大，不仅有利于从文化视角探索完善审计系统的途径，更重要的是有利于国际审计协调的顺利进行，进而不断改善国际投资环境。国外学者于20世纪七八十年代已致力于文化与会计的研究，并且取得丰硕成果，我国学者潘爱玲等（2012）也对相关的理论成果进行了综述与展望。因此本文不再赘述文化对会计的影响，主要从文化与审计之间的关系入手，综述国外经典文献，并对未来研究进行展望。二、Hofstede-Gray理论1980年，荷兰学者Hofstede

4、认识到文化显著影响并能充分解释社会行为，为提炼出能够反映社会行为特征的文化，Hofstede对全球50多个国家的IBM员工发放调查问卷，这大概是目前最广泛的跨文化调查研究（Gray，1988）。经过对问卷结果的统计分析，Hofstede（1980）建立了四个社会文化维度，分别是个人主义/集体主义、权距、不确定规避和阳刚/阴柔，并且根据统计结果估计了各国文化维度值。81988年，苏格兰学者Gray在Hofstede（1980）的社会文化理论基础上提出了会计亚文化理论，正是这个理论将会计文化研究推到了

5、一个新高潮。Gray（1988）同样也设置了四个文化维度，分别是专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性。另外，Gray（1988）还在此基础上提出了四个重要假设，这些假设将Hofstede（1980）的社会文化与Gray（1988）的会计文化紧密联系在一起，并对后来文化与会计关系的研究提供了重要的指导作用，这样就形成了Hofstede-Gray理论。Hofstede-Gray理论的提出仅仅是第一步，但意义重大，其不仅更新了跨文化理论体系，更加强了各国学者对会计文化的探索

6、与研究。其中，主要的研究成果包括三个方面：第一，对Hofstede-Gray理论的实证检验（譬如，Eddie，1991；SalterandNiswander，1995；SudarwanandFogarty，1996等），这部分学者主要关注Gray（1988）在Hofstede（1980）的社会文化理论基础上提出的四个假设是否正确；第二，对Hofstede-Gray理论体系的发展（譬如，RachelF.Baskerville2003；Patel2004；EvaHeidhuesetal，2011等），

7、这部分学者认为Hofstede-Gray理论体系需要进一步完善，例如Hofstede（1980）设计出的文化维度过于简单、狭窄；第三，Hofstede-Gray理论在会计系统中的应用，具体来说，包括对会计事项确认和计量的影响（譬如，SchultzandLopez，2001；TsakumisG.T.，2007；StephenB.Salteretal，2011等），对财务披露的影响（譬如，Zarzeski，1996；Ole-KristianHope，2003；TsakumisG.T.，2007等）以及

8、对国际会计协调的影响（譬如，AshbaughandPincus，2001；YuanDingetal，2007等）。三、Hofstede-Gray理论在审计系统中的应用8文化不仅影响会计人员的判断，同样也会影响审计人员的业务处理，Hofstede（1980）认为文化差异的存在影响审计人员的决策过程。本文通过研究国外文献，从三个方面综述文化与审计之间的关系，分别是：文化对审计人员职业道德判断的影响、文化对审计人员执行具体审计工作的影响以及文化对民间审计选择的影响。（一）文化对审计人员职