文化与审计：基于Hofstede—Gray理论的研究综述

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1、文化与审计：基于Hofstede—Gray理论的研究综述　　一、引言　　国家间会计、审计系统的差异必然会导致诸多后果，不仅影响证券分析者的研究结果，还会阻碍投资者的国际投资行为。会计系统的差异受到多种环境因素的影响，而文化被认为是这些因素中重要的组成部分。会计是文化的产物，而审计是对会计工作的评价和监督，两者具有紧密的联系，因此审计的发展也离不开文化的影响，各国制定的审计准则或实施的审计实务都体现出该国的文化特征。因此，文化与审计关系的研究意义重大，不仅有利于从文化视角探索完善审计系统的途径，更重要的是有联盟利于国际审计协调的顺利进行，进而不断改善国际投资环境。国外学者于

2、20世纪七八十年代已致力于文化与会计的研究，并且取得丰硕成果，我国学者潘爱玲等也对相关的理论成果进行了综述与展望。因此本文不再赘述文化对会计的影响，主要从文化与审计之间的关系入手，综述国外经典文献，并对未来研究进行展望。　　二、Hofstede-Gray理论　　1980年，荷兰学者Hofstede认识到文化显著影响并能充分解释社会行为，为提炼出能够反映社会行为特征的文化，Hofstede对全球50多个国家的IBM员工发放调查问卷，这大概是目前最广泛的跨文化调查研究。经过对问卷结果的统计分析，Hofstede建立了四个社会文化维度，分别是个人主义/集体主义、权距、不确定规避

3、和阳刚/阴柔，并且根据统计结果估计了各国文化维度值。　　1988年，苏格兰学者Gray在Hofstede的社会文化理论基础上提出了会计亚文化理论，正是这个理论将会计文化研究推到了一个新高潮。Gray同样也设置了四个文化维度，分别是专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性。另外，Gray还在此基础上提出了四个重要假设，这些假设将Hofstede的社会文化与Gray的会计文化紧密联系在一起，并对后来文化与会计关系的研究提供了重要的指导作用，这样就形成了Hofstede-Gray理论。　　Hofstede-Gray理论的提出仅仅是第一步，但意义重大，其

4、不仅更新了跨文化理论体系，更加强了各国学者对会计文化的探索与研究。其中，主要的研究成果包括三个方面：第一，对Hofstede-Gray理论的实证检验，这部分学者主要关注Gray在Hofstede的社会文化理论基础上提出的四个假设是否正确；第二，对Hofstede-Gray理论体系的发展，这部分学者认为Hofstede-Gray理论体系需要进一步完善，例如Hofstede设计出的文化维度过于简单、狭窄；第三，Hofstede-Gray理论在会计系统中的应用，具体来说，包括对会计事项确认和计量的影响，对财务披露的影响以及对国际会计协调的影响。　　三、Hofstede-Gray

5、理论在审计系统中的应用　　文化不仅影响会计人员的判断，同样也会影响审计人员的业务处理，Hofstede认为文化差异的存在影响审计人员的决策过程。本文通过研究国外文献，从三个方面综述文化与审计之间的关系，分别是：文化对审计人员职业道德判断的影响、文化对审计人员执行具体审计工作的影响以及文化对民间审计选择的影响。　　文化对审计人员职业道德的影响　　审计人员的职业道德是审计工作质量的重要保障，而审计人员的道德判断受到文化的影响。Jeffrey　　etal研究文化对审计人员道德判断的影响，以来自美国、日本和拉丁美洲的审计人员作为研究对象，通过问卷调查获取数据。问卷内容包括八个与审

6、计道德相关的案例，需要被测试者一一回答，结论显示来自大权距和集体主义国家的审计人员会有较差的道德表现。JudyTsuietal研究了文化与审计道德的关系，以来自中国和澳大利亚的审计人员作为研究对象，因为两组审计人员文化维度不同，他们预测审计人员的道德理性也不同，研究结果证明了他们的假设。　　文化对审计人员执行审计工作的影响　　审计人员的主要目的是计划和执行审计工作以发现财务报告中的重大错报，而审计人员检测出的重大错报以及采取的分析程序会受到文化的影响。Chanetal以中国80家不同文化背景的外企作为研究对象，分析文化与审计人员检测出的重大错报之间的关系。实证结果表明权距

7、和个人主义显著影响审计检测出的重大错报，大权距或者推崇个人主义的公司会被检测出高水平的重大错报。SusanB.Hughesa研究了Hofstede的三个文化维度对墨西哥和美国的初级审计人员实施分析程序的影响。研究发现，在风险评估事项上，相对于墨西哥初级审计人员，具有小权距、不确定性规避和集体主义都较弱的美国初级审计人员更倾向认为财务报告中存在较低的重大错报风险。文化对民间审计选择的影响　　民间审计的选择一直是公司的重大管理决策之一，现有研究认为审计质量与事务所规模成正比，高质量的审计能够降低信息不对称并缓解债权人、股东与公司的