对新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析和思索

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1、对新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析和思索　　摘要：为了规范企业非货币交易事项的会计核算和相关信息的披露，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。相比普通的货币性交易，非货币交易的会计核算有其自身的特点，因此有必要对新会计同下非货币交易的特点及业务处理中应注意的事项进行研究分析。关键词：非货币性；交易；会计处理2006年，财政部发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，对1999年《企业会计准则——非货币性交易》进行了修订，新准则的发布和实施，使中国非货币

2、性资产交换准则和国际准则实现了“实质性趋同”，把非货币性资产交换的基础由账面价值更正为公允价值，并按照国际会计惯例对会计信息的生成作了更科学更严格的规定。本文就新旧两准则在非货币性资产交换中处理的异同作以下分析：。一、非货币交易及非货币性交易资产的定义及判断标准7一般情况下，非货币性资产主要包括：存货、固定资产、无形资产、股权投资、预付账款、工程物资、再建工程及不准备持有至到期的债券投资等。而非货币性交易与货币性交易的界定遵循了会计的重要性原则。即如果支付的货币性资产占换人资产公允价值比例低于25%（含25%

3、），则视为非货币性交易；反之，如果这一比例高于25%（不含25%），则视为货币性交易。二、新旧会计准则对非货币性交易业务处理的异同新非货币性资产交换的会计准则与旧的非货币性交易准则相比，在对换入资产入账价值计价基础和对非货币性资产交换损益的确认等有较大区别，主要表现为：1、换入或者换出资产价值判断标准：在旧准则中，以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。而新准则明确规定，非货币性交易同时满足两个条件时

4、，以公允价值计量。两个条件为：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。2、新准则与旧准则会计处理的差异（1）在不涉及补价的条件下7新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出

5、资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益，则换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费。此时与与新准则账面价值计价结果相同。例1：A、B两公司出于生产经营需要，经协商，A公司决定以账面价值为

6、9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。对A公司业务处理如下：分析：该交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，应采用公允价值计价。会计分录：借：材料──乙材料103007应交税费──应交增值税（进项税）1700贷：材料──甲材料9000应交税费──应交增值税（销项税）1700银行存款300营业外损益──非货币性交易损益1000B公

7、司：借：材料──甲材料10200应交税费──应交增值税（进项税）1700营业外损益──非货币性交易损益1000贷：材料──乙材料11000应交税费──应交增值税（销项税）1700银行存款200即A公司确认1000元非货币性交易收益；B公司确认1000元非货币性交易损失。（2）在涉及补价的条件下Ⅰ支付补价的的情况下，新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价

8、值+补价+应支付的相关税费7按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费而旧准则则以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费Ⅱ收到补价的新准则：按照公允价