《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析(1)

《《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析(1)《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――孝股份支付》，新准则名称改为“非货币性钺资产交换”。下面解析新准则的主要内容赚，分析新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损附益及资产结构等的影响，提出加强管理的瘴对策。一、新准则的

2、主要内容解析对袖非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所挠规范的非货币性资产交换，是指交易双方涿主要以存货、固定资产、无形资产和长期嗍股权投资等非货币性资产进行的交换。该哙交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。秩货币性资产，是指企业将以固定或可确罚定金额的货币收取的资产，包括现金、银成12/12行存款、应收账款和应收票据以及准备持稽有至到期的债券投资等。非货币性资产，激指货币性资产以外的资产。在理解非货｝币性资产交换的概念时，要注意以下两点ㄢ：1、货币性资产与现金等价物是不同蚣的概念货币性资产以可确定金额为其特爱征，如现金、银行存款、应收账款和应收丨票据以及

3、准备持有至到期的债券投资，可绨收回的金额是确定的。而现金等价物，指钤企业持有的期限短、流动性强、易于转换妍为已知金额现金、价值变动风险很小的投舒资，如交易性的债券、证券，因其交易后跽能收回的金额不确定，故不是货币性资产鸵。2、非货币性资产交换不涉及或只涉苕及少量的货币性资产在涉及货币性资产瘵的情况下，判断非货币性资产交换的参考←比例为25％，即：收到或支付的补价占名换出资产公允价值的比例低于或等于25窒%；如果换出资产公允价值均不能可靠计汊量，则收到或支付的补价占换出资产账面贬价值的比例低于或等于25%，均确认为迷非货币性资产交换。公允价值，指在公网平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进貅

4、行资产交换或债务清偿的金额。199ほ8年发布的非货币性交易准则区分同类不诠12/12同类资产，分别采用账面价值和公允价值穆计量；2001年修订的非货币性交易准东则均以换出资产的账面价值计量。新发布孀的非货币性资产交换准则与以前发布及修订的准则在非货币性资产定义及判断非货币性资产交换事项的标准上是一致的，主要的不同在于新准则引入公允价值作为换缕入资产入账价值计价基础，且对非货币性竿资产交换损益的确认方式不同。非货币褂性资产交换的确认与计量非货币性资产奇交换在不同的条件下，分别采用公允价值烫或账面价值计量，不同的计量方式对换入菘资产成本及非货币性资产交换损益的确认桡方式不同。1、新准则

5、采用公允价值计佧量的判断新准则规定，非货币性资产交棹换同时满足两个条件时，以公允价值计量蓥。两个条件为：一是该交换具有商业〃实质；二是换入或换出资产的公允价值绮能够可靠计量。不满足两个条件之一时诤，以换出资产的账面价值计量。因此，傩在新准则中是采用账面价值还是公允价值怃计量，对该项交换是否具有商业实质的判鳕断是关键。判断非货币性资产交换是否具笪有商业实质，有两个判断条件，满足两个眉12/12条件之一的，即为具有商业实质：一是穆换入资产的未来现金流量在风险、时间和膦金额方面与换出资产显著不同。二是换蔌入资产与换出资产的预计未来现金流量现⒑值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比

6、是重大的。条件之一可哲理解为，判断商业实质时要考虑该项交换誓的发生，预计使企业未来现金流量发生变考动的程度，比较换入、换出资产产生的现札金流量在时间、金额和风险方面的差异；淖一般是在预计换入资产在未来产生现金流蔌量将比换出资产大，换出资产方才可能将と一资产换出，换入另一资产，即该交换对换出方是有利的，则该交换是具有商业实质的。比如，企业A与企业B分别有位铃于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成鹩本均相同，一般情况下，位于市区的大楼跪预计将来能产生的现金流量将大于位于郊炖区的大楼，如果二者交换，一般企业B要嚎支付部分补价给企业A，企业A才愿意交蒉换，这样的交换就具有商业实质。反之，如果

7、不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。条件之二可理解为换入资产在本企业的使用预计将来能够主产生的现金流量的现值要大大超出换出资搀产在本企业的使用预计将来能够产生的现愉金流量的现值，且超出数与交换时换入、毵换出资产的公允价值之比，占有较大的比仓例。12/12比如，甲企业有一批钢材，公允价凶值为20万元，若在甲企业使用这批钢材妁，预计能够为甲企业带来的未来现金流量┵的现值为18万元；乙企业有一台机器设轸备Q，公允价值2