浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》(1)

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1、浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》(1)本次企业会计准则的修订，非货币性资产交换的变动较大，特别是换入资产入账价值的确定，在新准则第三条中规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”。第六条规定：“未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益”。第

2、七条规定：“企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益”。第八条：“企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付

3、的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益”。由以上规定可以看出，新的准则突出了非货币性资产交换按公允价值计量和收到补价时，不再计算和确认因非货币性资产交换已实现的有关收益和损失。下面通过举例谈一下新旧准则的比较分析。一、不涉及补价的条件下的非货币性资产交换【举例1】A公司决定以账面价值为80000元、公允价值（计税价格）为100000元的甲产品，换入B公司账面价值为110000元，公允价值（计

4、税价格）为100000元的乙产品。A、B两公司增值税率均为17%，A、B公司收到后均作为原材料使用，A、B公司均为计提存货跌价准备。（一）旧准则：企业换入资产的入账价值以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。即：换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费涉及存货的，换入资产的入账价值还应减去允许抵扣的进项税额。A公司乙材料入账价值：80000＋100000×17％－100000×17％＝80000(元)借：原材料－乙材料80000应交税金－应交增值税（进项税额）1700

5、0贷：库存商品－甲产品80000应交税金－应交增值税（销项税额）17000B公司甲材料入账价值：110000＋100000×17％－100000×17％＝110000（元）借：原材料－甲材料110000应交税金－应交增值税（进项税额）17000贷：库存商品－乙产品110000应交税金－应交增值税（销项税额）17000（二）新准则1.若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。即：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应

6、支付的相关税费。A公司乙材料入账价值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000(元)计入损益金额：100000－80000＝20000（元）借：原材料－甲材料100000应交税金－应交增值税（进项税额）17000贷：库存商品－乙产品80000应交税金－应交增值税（销项税额）17000营业外收入20000B公司甲材料入账价值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000（元）计入损益金额：100000－110000＝－10000（元）借：原材料－甲材料1

7、00000应交税金－应交增值税（进项税额）17000营业外支出10000贷：库存商品－乙产品110000应交税金－应交增值税（销项税额）170002.若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。有关会计处理同旧准则。