非货币性资产交换(新)

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1、第十四章非货币性资产交换(P304)1考情分析从近三年的试题看，相关考点主要出现在单项选择题、多项选择题中，同时在综合题中也有可能出现。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理。2最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合　计2011年-－－－－2010年-－－2分2分2009年3分－－－3分3主要考点1．☆涉及补价的非货币性资产交换的判断2．货币性资产和非货币性资产的概念3．非货币性资产交换具有商业实质的条件4．☆各种情况换入资产入账价值的确定5．☆按公允价值计量的非货

2、币性资产交换的会计处理6．按账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理4一、相关概念(P304)(一)非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。5(二)货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产(三)非货币性资产是指货币性资产以外的资产6二、涉及补价的交易性质的判断(P305)以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。(一)收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值<25％或：收到的

3、补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）<25％7(二)支付补价的企业支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）<25％或：支付的补价/换入资产公允价值<25％8【例题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（    ）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560

4、万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券9答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属

5、于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换,债券为非货币性资产。10(2007年)下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换；选项

6、D，补价比例50÷100＝50％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。11【2010年】20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。要求：判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非

7、货币性资产交换，并说明判断依据。12答案：不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000×100%=30%，超过了25%.13三、以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理(P308)(一)条件(同时满足)1.该项交换具有商业实质满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。14包括以下几种情形：1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（2）换入资产

8、与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量15[例]下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量