第四章消费税会计ppt课件.ppt

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1、第四章消费税会计学习目标熟悉消费税纳税人与扣缴义务人、征税范围和税率掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税相关业务的会计处理消费税会计处理消费税会计账户的设置应税消费品销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理金银首饰零售业务的会计处理一、消费税会计账户的设置（一）应交税费－－应交消费税（二）营业税金及附加应交税费——应交消费税实际缴纳或允许抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理按规定计算应缴时借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交消费税实际上缴时借：应交税费－－

2、应交消费税贷：银行存款发生退货或退税时做相反分录。例4-14（P148）：某企业8月销售乘用车15辆，气缸容量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用11000元每辆。消费税税率为9%。练习：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税和增值税额，并作出相应会计处理。（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理税法规定：销售包装物应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应

3、并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。包装物租金（价外费用）包装物押金：一般商品——收取时，不纳消费税和增值税，逾期时，缴纳消费税和增值税。啤酒、黃酒以外的其他酒类产品——在收取押金时计征消费税和增值税销售包装物随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”；随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。例：甲为增值税一般纳税人，2月销售白酒10吨，每吨不含税售价为35000元，随同产品销售的包装物价款12870元（含税），请做出账务处理。包装物押金——一般商品（1）收取时借：银行存

4、款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税包装物押金——啤酒、黃酒以外的其他酒类产品（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款同时：借：其他应付款贷：应交税费——增（销）贷：应交税费——应交消费税（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入（3）若如期退回包装物，返还押金的借：其他应付款销售费用贷：银行存款【例】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23400元，逾期未收回。如何进行账务处理？【解析】包装物押金应交增值税=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）包装物押金应交消费税

5、=23400÷（1+17%）×30%=6000（元）借：其它应付款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）3400借:营业税金及附加6000贷:应交税费——应交消费税6000例4-16、例4-17（151）练习2014年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1170元，满一年未收回包装物，消费税税率10%。企业应如何进行账务处理？某企业2015年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税税率20%，从量计征的消费税500元。企业应如何进行账务处理？三、应税消费品视同销售的会计处理（一）应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股

6、的税务处理　　纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应视同销售处理，按售价计算应纳消费税。注意：若有不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时按最高售价。具体账务处理：例4-19：某白酒厂1月用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800—5200元之间浮动，平均销售价格5000元每吨。10吨白酒的市价为51000元。教材P152（二）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利、样品、捐赠的会计处理税法相关规定：视同销售，按照同类产品的平均售价计算消费税和增值税。会计规定：用于在建工程、捐赠和样品，不

7、确认收入。用于职工个人福利，则确认收入。1、用于在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费－－应交增值税（销项税额）应交税费－－应交消费税例4-20P1532、用于职工福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品3、用于样品展示借：销售费用贷：库存商品应交税费－－应交消费税应交税费－－应交增值税（销项税额）例4-21P1534、用于捐赠借：营业外支出贷：库存商品应交税费－－应交消费税应