我国外币报表折算方法选择刍议 文非

《我国外币报表折算方法选择刍议 文非》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、我国外币报表折算方法选择刍议文　非(广东外语外贸大学南国商学院国际工商管理系，广东广州，510545）摘要：本文依据我国《企业会计准则第19号——外币折算》，结合我国国情，借鉴国际惯例，研究探讨我国外币报表折算方法的现实选择即：采用时态法为最佳选择。关键词：外币报表折算时态法现行汇率法货币性与非货币性法流动与非流动项目法外币报表折算是指为了特定目的需要，将以外币表示的财务报表，通过一定的程序和方法折算成另一种货币(一般为母公司记账本位币)表示的财务报表。随着我国对外经济交往的日益增多，跨国公司的陆续涌现，外币报表的折算也日益广泛、重要。选

2、择何种外币折算方法对外币报表进行折算?我国财政部在《企业会计准则第19号——外币折算》中做出了相关规范，会计界人士各抒己见，进行研讨。而世界各国的会计准则又不尽一致。国际上的外币报表折算方法一般有四种，但最流行的最佳选择还是在时态法和现行汇率法之间进行。选择模式分为三种：采用现行汇率法；采用时态法，或两者兼用。本文试图借鉴国际惯例，结合我国国情,探讨我国外币报表折算方法的现实选择。、一、时态法与现行汇率比较时态法，是多种汇率法之一种。这种方法是外币报表中的货币性资产和负债，按现行汇率折算。以现行成本反映的非货币性资产,按现行汇率折算；以历

3、史成本反映的非货币性资产。按历史汇率折算。收入和费用，(折旧费、摊销费、销货成本除外)。本应按发生日的实际汇率折算，为简化起见也可按加权平均汇率折算；费用中的折旧、摊销费用，应按取得该项资产时的历史汇率折算。实收资本按照股份发行时的历史汇率折算。，留存收益则为轧算后的平衡数。现行汇率法，是单一汇率法。这种方法是按报表编制日的现行汇率折算所有的资产和负债项目。收入和费用项目按确认这些项目时的实际汇率折算(也可按当期加权平均汇率折算)。实收资本按投入资本时的历史汇率折算，折算差额在所有者权益下单列一个项目，与实收资本合在一起，犹如实收资本也按

4、现行汇率折算了。两种方法各有其特点和适用性，列表比较如下：表1时态法与现行汇率法特点比较时态法现行汇率法理论依据不改变计量属性，只改变计量单位不改变外币报表的性质，只是改变其形式汇率变动影响的项目货币性资产、货币性负债，以及按现行成本表示的非货币性资产项目母公司的投资净额报表项目比例关系不能保持原外币报表中各项目的比例关系仍能保持原外币报表中各项目的比例关系折算损益的处理计入当期损益列于所有者权益4适用性适宜与非国外实体适宜与国外实体二、外币报表折算方法在国际的选择外币报表折算方法的选择，美国的国际会计准则委员会各有不同的标准：美国的选择

5、标准，功能货币，即母公司货币观点应选用时态法；子公司货币观点应选用现行汇率法。而国际会计准则委员会1995年生效的IAS第21号国际会计准则《外汇汇率变动的影响会计处理》规定的选标准是主体分类，即国外实体应选用现行汇率法；非国外实体，即构成企业的有机组成的营业应选用时态法。构成企业的有机组成的国外营业，其经营活动被看作是母公司经营在国外的扩展，并在很大程度上是作为母公司本国货币的现金流动而存在的，当有关汇率一变动就会直接影响母公司的经营活动和现金流量，相当子母公司从事该项经营所受的影响，它的功能货币就是母公司报告货币。这种观点与美国的母公

6、司货币观点一致。国外实体，其经营活动在相当大程度上独立自主于母公司。母子公司之间的交易比例不变；要依靠自己经营和借贷来融资；其发生的成本、费用、实现的收入、筹措的借款等的功能货币；所在东道国的当地货币，汇率变动对母公司的涵义仅涉及其在于公司的投资额。这种观点与美国的子公司货币观点相同。从世界范围应用情况看，各国的选择又有所不同。根据美国1998年8月《国际会计》杂志)载54个国家和地区的统计资料观察，其选择情况如下：表2世界各国外币报表折算方法选择情况折算方法采用的国家和地区比重多种汇率法时态法美国、英国、加拿大、奥地利等土3国24％，区

7、分货币性与非货币性法新西兰、南韩、芬兰、巴哈马等10国19％—57%区分流动与非流动项目法伊朗、南非、新西兰等7国13％‘单一汇率法现行汇率法美国、英国、加·拿大、法国、德国、日本、新加坡、香港等24国和地区43％从表中可知，多种汇率法和单一汇率法一样具有广泛普遍意义，但多种汇率法中的区分流动与非流动法、区分货币性与非货币性法已逐渐淘汰，日趋流行的选择则是在时态法与现行汇率法间进行，以美国、英国、加拿大为代表的少数发达国家则兼用时态法与现行汇率法。三、外币报表折算方法在我国的选择时态法和现行汇率法各有其特点和利弊，对二者的选择、采用受到各

8、国的国情、经济环境、外币报表折算目的、与会计核算原则一致、与合并报表规则协调等条件和要求的制约。根据我国目前的实际情况，笔者认为，时态法应是我国外币报表折算方法的现实选择。(一)选择现行汇率法