企业会计准则若干问题的思考（五）.pdf

《企业会计准则若干问题的思考（五）.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、本刊FRIENDSOFACCOUNTING1I企业会计准则若干问题的思考(五)中国人民大学商学院林钢【上接2014年第7期)量：按照企业所得税法的规定，企业换取激励对象提供八、关于《企业会计准则第11号——股份支付》服务的价值以股票行权日的收盘价与激励对象支付价(一)权益结算股份支付的计量问题格的差额为基础进行计量。两者之间存在差异，需要进1．问题的提出行纳税调整。从激励对象角度看，行权日取得股票的实按照新准则的规定，权益结算的股份支付，在等待际收益为该股票的收盘价与支付价格的差额，也应视期的每个资产负

2、债表日和可行权日，应按照股票期权为企业换取激励对象提供服务的价值，但是新准则按授予日的公允价值和可行权数量，确定换取激励对象照股票期权授予日的公允价值为基础进行计量，会低提供服务的价值，按照用途进行分配，计入相关成本费估或高估其价值，导致会计信息有失公允。用，同时计入资本公积(其他资本公积)；可行权日至行举例说明如下：甲公司20X0年12月31日批准权日，不再调整资本公积的账面价值。现金结算的股份一项股份支付协议。该协议规定，20X1年1月1日授支付，在等待期的每个资产负债表日和可行权日，应按予50名管

3、理人员每人10000份本公司股票期权，这照当日现金增值权的公允价值和可行权数量，确定换些管理人员在本公司自20X1年1月1日至20X3取激励对象提供服务的价值，按照用途进行分配，计入年12月31日连续服务满3年，于20X4年1月1日相关成本费用，同时确认应付职工薪酬；可行权日后的可以按照每股4元的价格购买本公司增发的股票每个资产负债表日和行权日，按照当日现金增值权的10000股。甲公司估计该股票期权在20X1年1月1公允价值，确认公允价值变动损益，调整应付职工薪日的公允价值为每股10元。20X4年1月1

4、日该50酬。然而，按照企业所得税法规定，企业实行股份支付名管理人员全部行权，当日甲公司股票的收盘价格为确认的成本费用，能否在税前扣除?权益结算的股份支每股20元。甲公司各年的利润总额均为1000万元，付与现金结算的股份支付扣除口径是否应当一致?是适用的所得税税率为25％。按照授予日还是行权日的公允价值计量?按照新准则的规定，甲公司于20X1年至20X32．问题的分析年累计确认管理费用和资本公积(其他资本公积)500按照企业所得税法的规定，现金结算的股份支付，万元(10X1万股X50)；20X3年12月3

5、1日。累计确在行权日支付给激励对象的现金视为支付给激励对象认递延所得税资产和递延所得税收益125万元(500X的劳动报酬，可以按照职工薪酬的规定在税前扣除；而25％o20X4年1月1日管理人员行权，甲公司收取现权益结算的股份支付自2008年企业所得税法实施至金200万元(4X1X50)，冲减其他资本公积500万元，2012年，没有明确规定是否可以在税前扣除，各地的确认股本50万元(1X1X50)，确认资本公积(股本溢执行标准不一致。行权日，有些地区允许在税前扣除，价)650万元(200+500—50o按

6、照税法规定，当年可以有些地区不允许在税前扣除。对此，国家税务总局《关税前扣除的股份支付费用为800万元[【20—4)X1×于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处50]，应交所得税为50万元[(1000—800)×25％]，转理问题的公告》(2012年第18号)明确规定，实际行权回递延所得税资产并确认递延所得税费用125万元，则时，按照该股票行权日的公允价格(收盘价)与激励对20X4年的利润总额为1000万元，所得税费用为175象实际行权支付价格的差额和数量，计算换取激励对万元(50+125)。所

7、得税费用为利润总额的17_5％。象提供服务的价值，作为当年工资薪金支出。依照税法通过上例可以看出，按照税法规定可以税前扣除规定进行税前扣除。股份支付费用800万元，而企业仅确认股份支付费用按照新准则的规定，企业换取激励对象提供服务500万元，少计300万元，低估了企业换取激励对象提的价值以股票期权授予日的公允价值为基础进行计供服务的价值，少计了资本300万元，也使得20×4回■■A年的利润总额与所得税费用不配比。如果股票期权的举例说明如下：沿用本文“权益结算股份支付的计价值按照行权日的公允价值每股16元

8、(20—4)计量，量问题”案例资料，甲公司20X1年1月1日授予50则行权日累计确认股份支付费用800万元，累计确认名管理人员每人10000份本公司股票期权，于20X4递延所得税资产和递延所得税收益200万元，能够与年1月1日可以按照每股4元的价格购买本公司的股税法规定的税前扣除金额一致，在20X4年可抵扣暂票10000股。时性差异转回时，转回递延所得税资产并确认递延所假设1：甲公司于20X1年1月1日按照每股14得税费用200万元，所得税