企业会计准则若干问题的思考(一)

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1、企业会计准则若干问题的思考（一）林钢中国人民大学商学院摘要：《企业会计准则（2006）》（以下简称新准则）自2007年在我国上市公司以及大型国有或国有控股企业执行以来，经过7年的实践和不断完善，对提高会计信息质量、实现会计目标起到了很人的促进作用。然而，新准则屮仍然存在一些问题，对企业提供的会计信息质量产生一定的影响。文章拟对部分常用的新准则存在的问题进行探讨，提出相应的建议，供广大会计理论与实务工作者参考。文章主要探讨：《金融工只确认和计量》准则的金融负债初始计量、持有至到期投资未到期利息确认、可供出售金融资产减值确认等问题；《长期股权

2、投资》准则的同一控制下控股合并初始投资成本与享有份额差额确认、可辨认净资产公允价值计量、交叉持股情况下权益法投资收益计量等问题；《固定资产》准则的固定资产分类、计提折旧起止时间、分类折旧方式、修理费确认、改扩建拆除部分残值确认、预付出工程款确认等问题；《投资性房地产》准则的投资性房地产确认、投资性房地产后续计量模式选择、投资性房地产转换追溯调整、投资性房地产处置收入确认等问题；《基本准则》的相关概念、会计恒等式扩展式等问题；《收入》准则的附有退货条件收入确认、委托加工消费税确认等问题；《所得税》准则的暂时性差异与时间性差异关系、自行研发无

3、形资产计税基础确认、商誉递延所得税负债确认、可抵扣暂时性差异确认条件等问题；《股份支付》准则的权益结算股份支付计量、冋购库存股用于股权激励结算属性等问题；《租赁》准则的出租人交易费用确认问题；《现金流量表》准则的商业汇票背书转让现金流量确认、现金股利收入属性等问题。R在通过对上述问题的探讨，抛砖引玉，以期引起广大会计理论与实务工作者对企业会计准则体系建设的关注，对完善企业会计准则尽到会计工作者的责任，使企业提供更高质量的会计信息。关键词：企业会计准则;金融工具;长期股权投资;投资性房地产;收入;所得税;膛份支付;融资租赁;一、关于《企业会

4、计准则第22•金融工具确认和计量》（一）商业承兑汇票贴现后“短期借款”的计量问题1.问题的提出按照《企业会计准则应用指南》（以下简称指南）的规定，企业收取的不带息商业承兑汇票贴现时，应根据实际收到的贴现款，借记“银行存款”科目，根据商业承兑汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目，根据两者的差额（即贴现利息），借记“财务费用”科目。上述会计处理中，短期借款按照商业承兑汇票的票而金额计量，而票而金额为未来应付的金额，即在该项业务中流动负债按照终值计量，而不是按照未来应付金额的现值计量。按照新准则的规定，短期借款属于金融负债，金融负债应当采用何种

5、计量属性?商业承兑汇票贴现利息是否泣在贴现日确认为财务费用？短期借款按照未来应付金额计量能否客观反映企业的财务状况和经营成果？1.问题的分析根据《金融工具确认和计量》准则的规定，金融资产和金融负债初始成本应按照公允价值计量，而后续计量可以分为两大类：以公允价值计量和以摊余成木计量。摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金以及加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期口金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，金融资产还应扣除己经发生的减值损失。以公允价值计量的金融资产主要包括交易性金融资产和可供出雋金融资产，其中，

6、交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入其他资本公积。以摊余成本计量的金融资产包括贷款和应收款项、持冇至到期投资。以公允价值计量的金融负债主要为交易性金融负债，公允价值变动计入当期收益；以摊余成本计量的金融负债为其他金融负债。短期借款属于其他金融负债，初始成本应按照公允价值计量，后续按照摊余成木计量。商业承兑汇票贴现时，不符合金融资产终止确认的条件，不得终止确认应收票据，收到的贴现款应确认为短期借款。按照新准则的规定，短期借款应按照公允价值进行初始计量，其公允价值为未来应付金额的现值，即贴现金额，而不

7、应按照商业承兑汇票的票而金额（未来应付金额）计量；贴现利息应在贴现円至到期前一円之间分月确认为财务费用。按照指南的规定进行会计处理以后,将导致贴现H虚计负债，虚增财务费用。举例说明如下：甲公司20X1年12月31日销售商品收取面值为5000万元、180天到期（到期口为20X2年6月29口）的不带息商业承兑汇票一张，当口将其贴现，收到贴现金额4910万元，贴现利息为90万元。按照指南的规定，应于20X1年12月31日确认短期借款5000万元，确认财务费用90万元。然而，该项短期借款当H的公允价值为4910万元，按照指南规定的会计处理结果导致

8、短期借款虚增90万元;贴现利息90万元应在20X1年12月31日至20X2年6月28日之间分月摊销，20X1年度应确认的财务费用为:90万元X1/180=0.5万元，当年虚增财务费用89.5万