资金核算与管理实务教学课件作者赵凤军情境五.ppt

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1、情境五—金融资产投资实务12433【技能目标】【业务指导0—认识金融资产投资】【业务指导1—以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】下一页返回【学习目标】情境五—金融资产投资实务56837【业务指导2—持有至到期投资】【业务指导3—可供出售金融资产】【知识拓展—货款和应收款项】【职业素养—财经法规链接】上一页下一页返回情境五—金融资产投资实务投资指企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。广义的投资包括对内投资和对外投资。企业以追求利润最大化作为自己的目标，而每一个投资者也是为了这个目标进行对外投资。对外投资按投资方式不同分为直

2、接投资和证券投资。对外投资按投资目的不同分为:①投资于金融资产。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产;持有至到期投资;贷款和应收账款;可供出售的金融资产。而这正是本情境主要介绍的内容。②投资于长期股权。长期股权投资是企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。这是本书情境六所讲述的内容。上一页返回学习目标1.掌握交易性金融资产业务的会计核算方法2.掌握可供出售金融资产业务的会计核算方法3.熟悉资金投资

3、业务内容4.熟悉金融资产投资的业务处理程序5.熟悉持有至到期投资会计核算方法返回技能目标1.能够核算交易性金融资产的相关业务2.能够核算可供出售金融资产的相关业务3.能够核算持有至到期投资的相关业务4.能够核算金融资产减值损失返回业务指导0—认识金融资产投资一、什么是金融资产投资?金融资产是企业资产的重要组成部分，金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和管理要求，将取得的金融资产分类核算。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:①以公允价值计量

4、且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售金融资产。其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产与投资核算业务有关。下一页返回业务指导0—认识金融资产投资二、金融资产投资的业务处理程序是怎样的?企业资金对外投资金融资产业务的处理一般包括以下五个步骤:(1)投出资金，取得投资性资产;(2)核算持有期间确认的应收股利或应计利息;(3)按期收到股利或利息;(4)期末资产负债表日，确认金融资产公允价值变动或资产减

5、值;(5)收回投出资金。三、金融资产投资业务的科目设置为了核算有关金融资产投资的业务，需要设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。上一页下一页返回业务指导0—认识金融资产投资(1)“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企

6、业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。上一页下一页返回业务指导0—认识金融资产投资(2)“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。(3)“投资收益”科目核算企业持有金融资产期间内取得的投资收益以及处置金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业

7、出售金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售金融资产等实现的投资收益。上一页返回业务指导1—以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产一、金融资产的公允价值如何确定?(1)公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。(2)存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的

8、价格。具体表现为:①在活跃市场上，企业已持有的金融资产报价，应当是现行出价;企业