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时间:2020-04-30
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1、编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法 企业集团内部销售的存货,当未实现内部销售利润时,其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前,我国的合并报表政策尚未对此进行规范,现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。 一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司,销售收入为1000元,为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要,市价分别设为900元或700元。 当市价为900元时,对提取跌价准备的子公司来说跌价100元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司的成本为800元,与市价900元比较并未减值,因此,编制合并报表时
2、,子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。 借:存货跌价准备 100 贷:管理费用 ——计提的存货跌价准备100 当市价为700元时,对子公司来说跌价300元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司成本为800元,与市价700元比较,减值100元,因此,编制合并报表时,子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分,本例为200元,应予抵销。 借:存货跌价准备 200 贷:管理费用 ——计提的存货跌价准备200 二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 第一种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。 当市价为900元时,上期抵销的存货
3、跌价准备100元,在本期做抵销分录: 借:管理费用——计提的存货跌价准备100 贷:期初未分配利润 100 或 借:存货跌价准备 100 贷:期初未分配利润 100 借:管理费用——计提的存货跌价准备100 贷:存货跌价准备 100 当市价为700元时,上期抵销的存货跌价准备200元,在本期做抵销分录: 借:管理费用——计提的存货跌价准备200 贷:期初未分配利润 200 或 借:存货跌价准备 200 贷:期初未分配利润 200 借:管理费用——计提的存货跌价准备200 贷:存货跌价准备 200 第二种情况:上期未实现对外销售的存货在第二
4、期全部未售出。 该种情况下,如果第二期期末该批存货市价未变动,即仍为900元或700元,只需对期初未分配利润进行抵销,抵销分录为: 借:存货跌价准备 100 贷:期初未分配利润 100 或 借:存货跌价准备 200 贷:期初未分配利润 200 如果市价发生了变动,例如市价从900元恢复为980元,子公司在编制个别报表时恢复了80元,其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言,母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较,不应该计提跌价准备。合并报表时,需作如下抵销分录: 首先,抵销期初未分配利润。 借:存货跌价准备 100 贷:期初未分配利润
5、 100 其次,抵销本期变动的跌价准备。 借:管理费用——计提的存货跌价准备80 贷:存货跌价准备 80
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