存货跌价准备合并抵销会计处理

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1、..存货跌价准备合并抵销会计处理在编制合并会计报表时，如果纳入合并范围的个别企业会计报表中对内部交易形成的存货计提了存货跌价准备，就涉及到了存货跌价准备如何抵销问题。笔者从10个案例出发，探索合并抵销规律，研究了具体抵销方法。一、存货跌价准备初期合并抵销会计处理《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。”对内部购进存货成本来说，在个别企业会计报表中是指购进企业的购进成本，内含销售企业的销售利润；在合并会

2、计报表中是指从企业集团角度而言的存货成本，即企业集团从外部购买的成本或企业集团的生产成本。在合并会计报表中反映的跌价准备是可变现净值低于从企业集团角度而言的成本的差额，购进企业计提的跌价准备是按照可变现净值低于购进成本的差额来计提的。在编制合并会计报表时，应当将个别企业会计报表中的内部交易存货跌价准备进行合并抵销，使合并会计报表中反映的存货跌价准备建立在企业集团基础上。初期合并抵销有以下两种：（一）当销售企业销售成本≤可变现净值＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“单低”，本期计提的跌价准备≤未实现内部销售利润。在编制合

3、并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，合并会计报表中的存货成本为销售企业的存货成本，购进企业计提的跌价准备在合并会计报表中就失去了存在基础，因此应当全部予以抵销。抵销会计分录是：借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。（二）当可变现净值＜销售企业销售成本＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“双低”，本期计提的跌价准备＞未实现内部销售利润。购进企业计提word教育资料..的跌价准备既涵盖该存货未实现内部销售利润，也涵盖可变现净值低于销售企业销售成本的差额。在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，与

4、之相当金额的该存货跌价准备，在合并会计报表中失去了存在基础，应当将其予以抵销。抵销会计分录同上。而该存货跌价准备中相当于可变现净值低于销售企业销售成本的金额，从整个企业集团来看，应当在合并会计报表中反映，不需要抵销。二、存货跌价准备上期抵销在本期的抵销处理上期抵销存货跌价准备引起的调增或调减管理费用、调增期初未分配利润，都影响到上期合并利润分配表中的期末未分配利润，而上期期末未分配利润就是本期合并利润分配表中的期初未分配利润，其数额不同于本期以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润。因此，在连续编制合并会计报表时，应

5、当将上期抵销存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以调整，调增或调减本期期初未分配利润。抵销会计分录是：调增时，借记“存货跌价准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；调减时，作相反会计分录。三、存货跌价准备在连续期的合并抵销处理在连续编制合并会计报表时，抵销内部购进存货的跌价准备，应综合考虑上期抵销的跌价准备、期初跌价准备、本期补提或冲销的跌价准备、期末跌价准备、期末存货未实现内部销售利润之间的相互关系。连续期合并抵销内在规律是：随着未实现内部销售利润在本期的抵销，全部或部分期末跌价准备在合并会计报表中失去了存在基础，

6、应当予以抵销。但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地全部、部分或者超量满足抵销要求，由此形成了抵销本期全部或部分补提的跌价准备、抵销本期全部冲销的跌价准备以及再补提或再冲销等多种多样的合并抵销处理方法。（一）本期补提跌价准备的合并抵销word教育资料..1．当（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）≤未实现内部销售利润时，可变现净值为“单低”。本期抵销跌价准备=（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）－上期抵销的跌价准备（注：案例二延续到下期时，期初跌价准备＞上期抵销的跌价准备），抵销会计分录是：借记“存货跌价准备”项目，贷记

7、“管理费用”项目。抵销公式解释：随着未实现内部销售利润的抵销，（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）之和在合并会计报表中失去了存在基础，应当予以抵销。但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地完成了对应部分的抵销，本期应将[（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）－上期抵销的跌价准备]的差额予以抵销。2．当（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）＞未实现内部销售利润时，可变现净值为“双低”。本期抵销跌价准备＝未实现内部销售利润－上期抵销的跌价准备，抵销会计分录同上。如得负数，作相反抵销分录。抵销公式解释：随着未实现内部销售利润的抵销

8、，（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）之和中与之相当金额的跌价准备，在合并会计报表中失去了存在基础，应当予以抵销，但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地完成了对应部分的抵销，本期应将（未实现内部销售利润－上期抵销的跌价准备）的差额予以抵销。而[（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）－未实现内部销售利润]的差额是可变现