合并报表存货跌价准备的抵销.doc

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1、内部交易中存货跌价准备的抵销合并报表：存货跌价准备的抵销【例题】甲公司为乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%，甲、乙公司在2004年至2006年发生如下经济业务：（1）2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。（2）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2004年度从乙公司购入。20

2、05年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。（3）2006年12月31日，甲公司存货共计100件，其中包含从乙公司本期购入的存货A产品90件，账面成本为700万元，可变现净值为500万元，乙公司的销售成本仍未每件5万元。【要求】编制甲公司2004年至2006年合并财务报的抵销分录。（1）2004年借：营业收入630贷：营业成本630借：营业成本180贷：存货180借：存货——跌价准备180贷：资产减值损失180存货跌价准备—集团—A产品　　　04年初：0　04年计提=45　04年末：90×5-405=45存货跌价

3、准备—甲公司—A产品　　　04年初：0　04年计提=225　04年末：90×7-405=225　　（2）2005年抵消思路1：　　借：未分配利润——年初　　180　　　　贷：营业成本　　　　　　　180　　借：营业成本　　　20　　　　贷：存货　　　　　　20　　借：存货——存货跌价准备　180　　　　贷：未分配利润——年初　　　180　　借：营业成本　　（180×80/90）=160　　　　贷：存货——存货跌价准备　　160借：资产减值损失　（180-160）-10=10　　　　贷：存货——存货跌价准备　10借：递延所得税

4、资产（20-10）×25%=2.5贷：所得税费用2.5内部交易中存货跌价准备的抵销存货跌价准备—集团—A产品　　转销=45×80/90=40（应结转）　　转回=45×10/90=5(应转回)　05年初：45　　　05年末：10×5-60=0（未减值）　存货跌价准备—甲公司—A产品　转销=225×80/90=200（实际结转）　转回=225-200-10=15（实际转回）　05年初：225　　　05年末：10×7-60=10（减值）抵消思路2：借：未分配利润——年初180贷：营业成本180借：营业成本20贷：存货20借：存货—

5、—跌价准备180贷：未分配利润——年初180借：营业成本225×80/90=200贷：资产减值损失200借：资产减值损失170贷：存货——跌价准备170借：递延所得税资产（60-50）×25%=2.5贷：所得税费用2.5抵销思路3：借：未分配利润——年初180贷：营业成本180借：营业成本20贷：存货20借：存货——跌价准备180贷：未分配利润——年初180借：营业成本225×80/90=200贷：存货——跌价准备200借：资产减值损失15贷：存货——跌价准备15借：存货——跌价准备45贷：资产减值损失45借：所得税费用2.

6、5贷：递延所得税资产2.5借：递延所得税资产5贷：所得税费用5（3）2006年（沿用抵销思路2）借：未分配利润——年初20贷：营业成本20借：营业收入630贷：营业成本630内部交易中存货跌价准备的抵销借：营业成本200贷：存货200借：存货——跌价准备10贷：未分配利润——年初10借：存货——跌价准备190贷：资产减值损失190借：递延所得税资产2.5贷：未分配利润——年初2.5借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5附1：抵消分录金额计算表个别报表合并报表抵销分录金额2004年存货账面余额7×90=6305×90=4

7、50450-630=-180存货跌价准备630-405=225450-405=4545-225=-180存货账面价值405405405-405=0递延所得税资产225×25%=56.25（630-405）×25%=56.2556-22-56.25=02005年存货账面余额7×10=705×10=5050-70=-20存货跌价准备70-60=1050-50=00-10=-10存货账面价值605050-60=-10递延所得税资产10×25%=2.5（70-50）×25%=55-2.5=2.52006年存货账面余额7×100=70

8、05×100=500500-700=-200存货跌价准备700-500=200500-500=00-200=-200存货账面价值500500500-500=0递延所得税资产200×25%=50(700-500)×25%=5050-50=0附2：抵销分录编制说明（1）抵销思路2是将个别报表结