从低硫到低碳：国际排放权会计发展述评.pdf

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1、《贵州财经大学学报)2014年第3期总第170期从低硫到低碳：国际排放权会计发展述评王雨桐，王瑞华(中央财经大学会计学院，北京100081)摘要：美国的酸雨计划为世界排放权交易，包括当今最大的碳排放交易机制EUETS开创了先河。虽然国会没有通过全国性的碳排放交易机制，但仍有不少州政府联合启动了区域性减排计划。FERC的账户统一系统是美国目前唯一的排放权会计指南，但该指南造成了对政府分配的和购买的配额的会计处理不一致。FASB希望通过EITF03—14解决总量交易机制的排放权交易会计问题，但因种种原因被取消。此后，SFAS153的发布是否适用于有效年份互换受到

2、了关注，IASB曾经发布的《IFRIC3排放权>解释公告因导致财务报告不匹配也最终被废止。FASB工作人员认为排放权是无形资产，但SEC工作人员建议不要反对存货模型，实践也表明美国公司大体上追随无形资产或存货模型，会计方法呈现差异化。排放交易机制项目缓慢进展着，准则制定者面临了一系列挑战。关键词：排放权交易；排放权会计；碳排放交易会计；排放交易机制项目文章编号：2095—5960(2014)03—0082—05；中图分类号：F2345：文献标识码：A一、国际排放权交易机制(一)酸雨计划美国是总量管制与交易机制的先行者，1990年的《空气清洁法修正案》(Cle

3、anAirActAmendments)赋予了美国环境保护总署(EPA)实施减少污染排放、改善空气质量法规的权利。EPA于1995年启动了酸雨计划，每年给拥有发电设施的公司分配免费的排放额度，每个额度代表排放1吨的权利。排放额度有对应的使用年份，称为有效年份(vintageyear)，不能在该年份前使用，但可以持有到未来年份，EPA通常一次性发放多个有效年份的配额。排放额度可以买卖或者储备到未来年份使用，超额排放将被处以罚金，部分配额拍卖和直接出售。酸雨计划为美国乃至世界的排放权交易机制开创了先河⋯。(二)区域性减排计划虽然美国退出了《京都协议》，但仍有不少州

4、和地方政府联合启动了区域性减排计划，使得碳排放交易成为美国公司持续考虑的重要事项。加州是其中的典范——除了建立州范围的排放总量管制，还通过了(2006年全球变暖解决方案法》，强制要求个体排放源报告温室气体总排放。其他区域性减排计划还有区域温室气体减排行动(RGGI)、西部气候倡议(WCI)和中西部地区温室气体减排协议(MGGRA)等。(三)EUETS欧盟排放交易机制(EUETS)是世界上最大的跨国、跨行业排放权交易机制，其目标是使《京都协议》最主要的发达国家签署国欧盟2020年的碳排放水平较1990年降低20％。合规期期初，每个成员国根据历史排放水平收稿日期

5、：2013一l2—30作者简介：王雨桐(1987一)，女，贵州贵阳人，中央财经大学会计学院博士研究生，研究方向为环境会计；王瑞华(1962一)，男，浙江义乌人，中央财经大学商学院教授，博士生导师，研究方向为财务会计。①国家减排计划通常以总量管制与交易机制(Cap—and—TradeProgram)的形式执行，政府先设定一个污染物排放的总量，然后把代表允许排放污染物数量的排放额度分配给参与者，该排放额度可以在市场上交易。在合规期末，实体必须上缴和合规期内实际排放等量的排放额度。如果一个实体排放了超过与所持有额度等量的污染物，则必须从市场上购买额外的额度或者支付

6、罚金。②《联合国气候变化框架公约》第三次缔约方会议在日本京都举行，《京都协议》是大会的产物，签署国承诺到2012年时，主要发达国家的温室气体排放量较1990年的水平减少至少5％。《京都协议》自2005年2月16日起正式生效。《贵州财经大学学报)2014年第3期总第170期将排放配额(EUAs)分配给控排实体，每个EUA代表在该合规期内排放一吨的权利。控排实体必须在合规期期末向政府上缴等同于合规年内碳排放量的EUAs。如果实体的碳排放量超过了持有的配额水平，就必须在市场上购入额外的排放权，否则会招致罚款；如果实体的碳排放量低于持有的配额水平，则可以将多余的排放

7、权出售。活跃的市场赋予了EUA实时波动的价格，由于经济衰退与流通的配额过剩，近年来EUA的价格出现了大幅下跌。二、排放权会计的发展(一)账户统一系统1993年4月，联邦能源管理委员会(FERC)针对酸雨计划发布了账户统一系统(UniformSystemofAc-counts)，以解决排放权交易的会计处理问题。账户统一系统是美国目前唯一的排放权会计指南。FERC规定以合规目的持有的排放权在“存货”科目下核算，以投机目的持有的排放权在“其他投资”科目下核算，购买的排放权按支付金额记人以上两个账户之一。(CAAA第403节规定排放权不构成产权)FERC还解决了排放

8、权估值问题，包括是否将合规过程中的购置成本和附加成本