碳排放权会计研究述评.pdf

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1、碳排放权会计研究述评杨新卓摘要：近些年来，碳排放权会计成为了全球会计领域的前沿研究议题。本文分别从国内外两个角度对碳排放权会计的相关研究做了全面系统的总结，并从碳排放权会计定义、确认计量、核算、报告与披露等方面进行了研究述评，以期对未来的研究做出贡献。关键词：碳排放权会计；确认计量；核算一、国外研究综述初始计量，在资产负债表日根据当时的市场价格作为公允价值进行后续(1)碳排放权会计的定义计量，将公允价值变动计入当期损益并于出售时将其转入资本公积。何气候变化信息中心(2003)深入的研究分析了清洁发展机制，认为洪峰、刘桂春(2010

2、)的观点是，碳排放权被确认为无形资产，初始计应将碳排放会计定义为：“碳排放会计是采用排放源头清除的方式，通量应选择成本法，后续计量应对碳排放权进行摊销并将其计人当期损过碳会计来实现碳排放量的记录、总结及报告的过程”。Stewm'tJones益，在持有期间的价格波动不应计入损益。(2008)认为把碳排放会计和碳固会计(CESAccounting)两个方面合(3)碳排放权会计的信息披露和报告计才能形成碳排放会计，才能形成碳排放管理体系。虽然学术界对于碳排放权的确认与计量存在着争议，但是对碳排放(2)碳排放权会计的确认与计量权的信息披露

3、方面存在两种普遍的观点。JanBebbington等(2008)认为在碳排放权会计中，要想确认碳资第一种观点认为，企业的碳排放信息不仅要从报表项目里反映，还产和碳负债，可以通过“总额法”和“净额法”两种方法来对碳排放应在财务报表附注中详细披露。朱敏、李晓红(2010)认为企业向外界权进行会计处理，“净额法”中，只有购买的碳排放权才能按照购买成披露碳排放权的会计信息，应通过在财务报表内部相关项目的披露；同本确认为资产，而“总额法”中，所有的碳排放权均应进行确认。Mar-时在财务报表外，披露企业清洁发展机制项目概况、碳排放权期初和期e

4、elBraun等学者(2009)详尽的阐述了碳排放权的取得应按市场价格确末的账面价值、企业在节能减排方面开发的减排措施、所引进的先进技认为无形资产；后续计量应进行摊销；出售应将取得的实际收入与摊销术等。后的剩余额的差额记做负债，年末依据公允价值调整负债的账面价值。第二种观点认为，企业的碳排放权信息应该单独报告，即从碳会计(3)碳排放成本的核算角度提供单独的资产负债表、利润表、现金流量表等信息。方施JanekRatnatunga(2007)认为，企业应该对碳排放成本进行必要的(2012)在其硕士论文中提出这样的观点，企业应该编制出统

5、一的碳会核算和管理，分析了碳排放对企业成本和收益的影响，对于碳排放成本计财务报表，企业填列并进行披露，从而使信息的使用者清晰直观的了的管理一定要上升到企业战略管理的高度；Ratnatunga(2007)提出碳解企业的碳排放情况。排放成本核算的两种工具。其一是建立一个核算体系，把与碳排放权相三、结论关的成本从企业的传统成本中剥离出来，然后再进行汇总、归类最后进随着经济的飞速发展和环境的不断恶化，二氧化碳的排放问题得到行合计；其二是运用生命周期理论，把碳排放成本从企业生产经营的过了全球各个国家的广泛关注，诸多学者对碳排放权的问题做出了

6、深入详程中进行提取，然后准确的进行计量和核算。细的研究。与国际研究水平相比较，我国学者的研究主要围绕着清洁发(4)碳排放权会计的报告与披露展机制展开，亟待建立一个完善且健全的碳排放权会计确认、计量和信MartinFreedman(2005)认为，企业应该从全球气候变化问题出息披露的规范体系，指导我国企业进行碳排放权的核算，以便更好地从发，对企业碳排放的数量、达到减排目标所需的成本、公司应对减排采清洁发展机制项目中获益。(作者单位：河北经贸大学)取的对策等这些角度进行信息的披露。Eun—HeeKim(2007)采用案例分析方法研究了

7、企业碳排放信息披露对于股东和投资者行动的影响。StephenG．Kerr(2008)观点认为，企业应该在资产负债表中披露所有关于环境资产和负债的相关信息，其中包括碳资产与碳负债。二、国内研究综述(1)碳排放权会计的确认碳排放权应确认为一项存货。张鹏(2000)认为无论是何种方式取得的碳排放权，都存在与企业的日常活动中，其最终的持有目的必然是为了销售，碳排放权是一项具有存货性质的资产。碳排放权应确认为一项金融资产。时军、王艳龙(2OLO)认为，碳参考文献：排放权是一个国家排放二氧化碳的权利，但它的持有目的不是为了短期[1]David

8、Glodstein，KennethA．Winkelman，JamesM．Fomaro．Ae·出售获利，具有金融资产的性质却不是短期流动资产，因此应将其确认countingforEmissions：Emergingissuesandtheneedfo