审计师更换对审计独立性影响的实证研究

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1、审计研究2004年1期审计师更换对审计独立性影响的实证研究杨鹤徐鹏(中国人民大学商学院会计系100872国泰君安证券公司济南营业部750001)【摘要】本文采用实证研究的方法,对前任审计师的更换是否会影响后任审计师的独立性进行了研究。笔者通过检验发现以收买审计意见为更换动机的公司在更换审计师之后收到“清洁”审计意见的比率显著大于0,这说明中国上市公司通过审计师更换在一定程度上影响了后任审计师的独立性,从而达到了收买审计意见的目的。此外,笔者还发现在具有收买审计意见动机的公司中,进行了审计师更换和未进行审计师更换的两类公司被出具“清洁”审计意见的比率没有显

2、著的差异。这反映了中国上市公司还存在着不通过更换审计师也能获得“审计意见的改善”的现象。【关键词】审计师更换审计独立性收买审计意见非标准无保留审计意见审计师更换行为是我国理论界和实务界(耿建新洁”审计意见的概率。因此这个结果不能支持审计师和杨鹤,2001;李冬平等,2001;李爽和吴溪,2002;中更换行为会影响审计独立性的假设。国注册会计师协会,2002;Xiaoetal.,2003)目前都非Krishnan&Stephens(1995)对Chow&Rice常关注的一个现象。这种现象之所以会受到重视,是(1982)的研究方法进行了一些改进:首先,将审计

3、意由于人们认为上市公司可能会通过更换审计师来收见类型的划分由“两分法”(即“清洁”的审计意见和非买审计意见,从而使后任审计师的独立性受到影响。标准无保留审计意见)改为“三分法”(即“清洁”的审但是,对于审计师更换实际上对审计独立性造成了多计意见、关于资产实现的保留意见和关于持续经营假大的影响,现有的研究文献未能给予很好的回答。有设的保留意见,其严重程度递增);其次,在研究审计鉴于此,本文拟通过收集中国证券市场中审计师更换师更换行为对审计独立性的影响时,控制了其他可能的资料,在对国内外相关文献的研究方法进行借鉴和会影响审计意见类型的因素。其研究结论表明公司

4、改进的基础上,对审计师更换对审计独立性的影响进更换审计师之后,后任审计师不仅没有丧失独立性,行实证研究。反而在出具审计意见时显得更为谨慎。Lennox(2000)的研究又在Krishnan&Stephens一、文献回顾(1995)的基础上进行了改进。首先,Lennox设计了一根据笔者所收集掌握的文献资料来看,与“审计个“收买审计意见动机”变量。该变量等于公司更换师更换对审计独立性的影响”论题直接相关的论文按审计师后预计收到非标准无保留审计意见的可能性照其发表的时期和所采用的方法可以分为三类。第减去保留前任审计师而预计收到非标准无保留审计一类是早期的研究,

5、以Chow&Rice(1982)为代表,类意见的可能性。其次,Lennox认为不更换审计师的公似的文献还有Smith(1986);第二类研究以Krishnan司也会进行“审计意见的改善”。因此不能将判断“收&Stephens(1995)为代表,类似的文献还有Krishnan买审计意见”是否成功的标准定为“更换审计师的公etal.(1996);第三类则是Lennox(2000)的研究。司的‘审计意见改善程度’是否显著地强于未更换审Chow&Rice(1982)通过2×2列联表的卡方检计师的公司的‘审计意见改善程度’”,而应当定为公验,来研究样本公司的审计师

6、更换行为是否会对更换司更换审计师后实际收到的“清洁”审计意见的比率之后收到的审计意见类型产生影响。他们的研究结是否会显著地高于这些公司如果不进行更换所收到果表明,更换审计师的公司收到“清洁”审计意见的概“清洁”审计意见的比率。这一结论表明虽然更换审率并没有显著地高于未更换审计师的公司收到“清计师的公司在审计意见的改善方面并没有显著地好83©1994-2010ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net审计研究2004年1期于未更换审计

7、师的公司,但是更换了审计师的公司实(2000)的这个缺陷。际收到“清洁”审计意见的比率却显著地高于这些公二、研究方法的设计与研究结果司如果在保留原任审计师的情况下可能会收到“清洁”审计意见的比率。因此,公司通过审计师更换对(一)研究方法的设计后任审计师的独立性造成了一定的影响。本文的研究方法可以分为两个部分:Lennox(2000)可以说是关于“审计师更换对审计11剔除不是出于“收买审计意见”动机而进行审独立性的影响”研究的集大成者。他在研究中采取了计师更换的样本公司。一种全新的研究思路:先测算进行审计师更换的样本要找出哪些样本公司进行审计师更换是为了收

8、公司如果在不更换审计师的情况下收到“清洁”审计买审计意见,其判断标准是这些样本公