《非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计量的相关问题探讨》.pdf

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1、帅鑫：非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计量的相关问题探讨金融市场非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计量的相关问题探讨帅鑫(四川师范大学，四川成都610000)[摘要]在进行非货币性资产交换会计处理时，换入资产有基于公允价值和账面价值两种计量模式。本文主要探讨换入资产基于换出资产或换入资产的公允价值计量时，不等价交换的认定及交换损益的确认问题；并由此对企业会计准则提出完善建议。[关键词]非货币性资产交换；不等价交换；公允价值；补价[DOI]10．13939／j．cnki．zgsc．2015．25．069分析：M公司换出资产的公允价值为100万元，账面1换入资产基于换入资产的公允价值

2、计量价值为80—2=78万元，消费税为100x5％=5万元，所1．1不等价交换的认定以M公司确认的交换损益=100—78—5=17万元；换入换入资产基于换出资产的公允价值计量的情况下：换资产的入账成本=换出资产公允价值+增值说销项税一收人资产的人账成本=换出资产的公允价值+增值税销项税到的补价=100+17—20=97万元。相关会计分录为：(一增值税进项税)+支付的补价(一收到的补价)。借：固定资产97万元银行存款20万元CPA教材中指出，补价是交换双方资产不含税公允价值贷：主营业务收入100万元应交税费——应交增之差；但是笔者认为这种定义有待商榷，可以通过下面的值税(销项税)17万元案例

3、进行分析。借：主营业务成本78万元存货跌价准备2万元例1：M公司以一批库存商品交换N公司的房产，库贷：库存商品8O万元借：营业税金及附加5存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价万元值100万元，增值税率为17％，消费税率为5％。房产原贷：应交税费——应交消费税5万元价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万从账务处理中可以计算交换损益=100—78—5=17元，公允价值为90万元，营业税率为5％。经双方协议，万元，与根据准则计算的结果相一致。但是从前述分析中由N公司支付银行存款20万元。双方均保持资产的原始可知，本案例中非货币性资产交换属于不等价交换，是由使用状态。

4、该交易具有商业实质。于M公司收到的20万元补价不能弥补交换资产的总价值分析：按照CPA教材中的规定，本例中补价=190—之差，补价中的亏损为7万元。考虑到这种情况下会计准90=10万元，而N公司支付20万元银行存款，即N公司则的理论性规定与实际账务处理能够保持一致，交换收益支付的补价中有10万元损失，属于不等价交换。但是考仍确认为l7万元。如果将补价中的亏损7万元确认为当虑到M公司换出资产库存商品时，应缴纳增值税l7万期损益，则会计账务处理无法进行，即没有相应适当的账元，即M公司换出资产总价值为117万元，N公司换出资户可以进行记录。笔者认为这可以理解为M公司利用资产总价值为90万元；基于

5、等价交换的原则，N公司应给产交换实现了对于货币资金流动性的偏好，并利用这部分付M公司27万元的补价。显然，M公司收到的SbFr20流动资金进行生产经营或短期资金周转，因此会计中不确万元不足以弥补换出资产与换人资产的差价，实现亏损7认补价中的损失。同理，N公司按照会计准则规定计算换万元，属于不等价交换。其原因可能是为了处置积压存货入资产的人账成本与交换损益，交换损益中也不包括补价而进行的压价，或者是出于对货币资金流动性的偏好。中的收益。1．2交换损益的确认2换入资产基于换入资产的公允价值计量换人资产基于换出资产的公允价值计量的情况下：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，公2．1不

6、等价交换的认定允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。进一步换人资产基于换人资产的公允价值计量的情况下：换理解为，交换损益=换出资产的公允价值一换出资产的账入资产的人账成本=换入资产的公允价值；可以通过下面面价值一相关税费(价内税)；可以通过上述案例进一步的案例进行分析。分析。例2：x公司以其不准备持有至到期的国库券换人Y2015．6金融市场中国市场2015年第25期(总第840期)公司的一栋房屋已被出租。x公司持有的国库券是作为交补价与应付补价的差额，笔者认为其实质是企业进行非货易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管币性资产交换取得的利得或损失，可计人营业外收入或营理。国

7、库券的账面价值为55万元，公允价值为50万元；业外支出。据此分析，本例中Y公司实现的交换损益=房屋的原值为80万元，在交换日的累计折旧为45万元，l0—5=5万元，并且与账务处理的结果相一致。公允价值为45万元。经协商，Y公司向x公司支付银行3结论存款10万元。假设整个交易过程中没有发生相关税费。分析：由于Y公司换入的交易性金融资产的公允价第一，非货币性资产交换中，换入资产基于公允价值值更加可靠，所以Y公司换入资产的入账