对新准则下股份支付确认与计量的相关探讨.doc

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1、对新准则下股份支付确认与计量的相关探讨对新准则下股份支付确认与计量的相关探讨摘耍：本文从实际出发，首先对新准则下股份支付的定义及主要特点进行了简要阐述，而后分别从权益结算、现金结算两种股份支付方式入手，通过列举案例的形式对其进行了深入的剖析，并提出了相关见解。关键词：股份支付权益结算现金结算一、新准则下股份支付的定义及主要特点2006年，财政部颁布了最新的企业会计准则体系，其屮第11号文件为股份支付的相关内容，而在此之前，国内对于股份支付还没有相应的规定。根据新股份支付准则，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础而确定相关负债的一种交易。

2、通常来讲，股份支付可被分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两部分，而前者又存在授予后立即可行权和完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权两种形式。支付方式的不同，决定了会计处理的巨大差异。首先，就以权益结算的股份支付而言，其应以授予员工权益工具的公允价值计量，企业因股份支付所承担的义务计入成本或费用，并相应的确认其资本公积；在行权日，企业依据所行权股份的数址计入股本，并将其与公允价值的羌额调整至资本公积中的股本溢价科目。而就以现金结算的股份支付而言，企业应按照所承担以股份或其他权益工具为基础计算确定负债的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工

3、具数量的最佳佔计为基础，将当期取得的服务计入相关成本费用和资本公积，并将其变动计入当期损・、/•尙，二、新准则下股份支付的账务处理与分析（一）以权益结算的股份支付例1：A公司于2008年1月1日实行股权激励政策，授予公司100名中高层管理人员每人2000股共计20万股可立即行权的流通股股票，并经股东大会批准执行。A公司股票授予FI股价为15.50元/股，相关会计处理如下：借：管理费用310万元贷：资本公积——其他资本公积310万元2008年1月15R,其中50名中高层管理人员行权：借：资本公积——其他资本公积155万元贷：资本公积一一股本溢价145万元股本10万元2008年1月31

4、R,剩余50名中高层管理人员行权：借：资本公积——其他资本公积155万元贷：资本公积一一股本溢价145万元股本10万元若A公司在实行股权激励政策时带有限制条件，规定在公司工作至2009年12月31口的管理人员才可行权，则按照新准则第11号文件的要求，在授予FlA公司不进行会计处理。2008年12月31H,A公司共有20名管理人员离职；2009年12月31日，再有10名管理人员离职，相关会计处理如下：2008年末2009年末借：管理费用124万元93万元贷：资本公积一一其他资本公积124万元93万元2009年12月31R,剩余70名管理人员全部行权：借：资本公积——其他资本公积217

5、万元贷：资本公积一一股本溢价203万元股本14万元注：上述处理均以股票授予FI股价作为核算依据，若行权日股价出现变化，不需做相应调整，仍以授予日股价为准。（二）以现金结算的股份支付例2：B公司于2007年1月1H实行股权激励政策，向公司1000名职工每人授予200份现金股票增值权，其限制条件是职工必须在该公司连续工作三年，然后可从2009年12月31H起根据股价的增长幅度行权以获得现金，该股票增值权应在2010年12月31H前行使完毕。假设在实行该政策的第一年末，共有200名员工离职，后两年估计还有150人离开；而第二年又有150人离职，后一年估计还有50人离开，最后一•年实际离职

6、人数为20人。2007年12月31R,B公司股票市值为21元;2008年12月31FI,B公司股票市值为18元；2009年12月31R,B公司共有450名职工行权，行权H股价为15元；2010年12月31R,剩余100名职工完成行权，行权H股价为12元。相关会计处理如下：1、成本确认与计量：根据新股份支付准则第12条的要求，B公司2007年末应确认与股份支付相关的费用为91万元[(1000-200-150)X200X21X1/3],2008年末为53万元[(1000-200一150-50)X200X18X2/3-910000],2009年末为45万元[(1000-200-150-2

7、0)X200X15-910000-530000]□会计分录如下：2007年末2008年末2009年末借：生产成本91万元53万元45万元贷：应付职工薪酬——股份支付91万元53万元45万元2、行权H现金支付：根据新股份支付准则第13条的要求，B公司2009年末应结转与股权激励相关的职工薪酬135万元(450X200X15),实际支付135万元，2010年末应结转与股权激励相关的职工薪酬54万元(910000+530000+450000-135),实际支付24万元(10