新准则下商誉的确认与计量研究

《新准则下商誉的确认与计量研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、●财会经济《经济~}2010年第7期新准则下商誉的确认与计量研究●赵刚摘要：随着2006年我国会计新准则的颁布，我国商誉会计也得到价值为基础。在商誉的计量中引入公允价值这一计量属性，可以说是一了很大的发展与完善，逐渐与国际趋同。文章通过研究新准则下商誉确把“双刃剑”。一方面，允许企业采用公允价值计量商誉，可使商誉的价值认与计量的变化，着重探讨如何解决我国商誉存在的问题，包括自创商更符合其实际的市场价值，提高会计信息的决策性；另一方面，由于公允誉不予确认、公允价值的不精确、负商誉的处理以及减值测试的难以操价值的确定本身就存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允作等问题

2、，并提出了初步的解决方案，以期解决企业并购中所面临的商价值在实质上是否真正“公允”。另外，由于公允价值一般是通过对未来誉难题。现金流量的估计，运用预期现金流量法计算现值，而现值只是未来现金关键词：新准则自剖商誉负商誉减值测试流量和折现率的结合，未来现金流量是估计值。折现率也可以是某个随中图分类号：F233文献标识码：A意的利率，这样计算出来的公允价值不一定是精确的，也不可能个个与文章编号：1004—4914(2010)07—140—02决策有关。因此，在缺乏公开标价的情况下，主观估计性高，难以实现计量价值的“公允”，是公允价值的致命弱点。通过主观估计的计量，将会产根据20

3、06年我国颁布的会计新准则的规定，商誉是企业合并成本生越来越多的会计信息失真现象。大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其由于我国目前资本市场的不健全，在换股合并下购并企业换出股票存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规的价值难以确定，被购并企业净资产的公允价值也并不准确；从企业的范的无形资产。商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和外购商誉(也称购并动因来看，购并企业有可能为了其他目的(如协同效应、多元化经营合并商誉)。其本质上是对被合并企业自创商誉的肯定，因而其形成原因等)愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额，因此对公允价值的

4、取可追溯到被合并企业自创商誉的形成原因。值是使用商誉减值测试法的最大难题。一、商誉的构成要素(3)负商誉的处理问题。新准则将“负商誉”计入当期损益存在缺陷。许多学者都对商誉的性质和构成要素做了全面的探索．经过归纳，首先，负商誉与商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未能对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。狭义的构成要素主要计量的各种不利因素，这些不利因素使企业的盈利水平低于一般水平。有：杰出的管理人员、科学的管理制度、融洽的公共关系、优秀的资信级显然，这些不利因素将在一定时期内存在于企业中，企业合并过程中所别、良好的社会形象。广义商誉构成要素主要有：优越的地

5、理位置、独特形成的负商誉，实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的生产技术、专营专卖特权。笔者认为，认识商誉的本质应从自创商誉的未来支出而从被购买方接受的价格折让。因此，将负商誉计入当期损开始，比如杰出的管理人员、独特的生产技术、良好的企业形象等等，这益，显然不符合稳健原则。其次，将负商誉直接计人当期损益，造成当期些都是企业形成自刨商誉的基础，是企业自身的无形资本。而新准则中收入过大，从而合并企业有可能会通过虚构被合并企业净资产的公允价所说的合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值值而操纵利润。在控股合并的情况下，仅对合并报表产生影响，而在吸收份

6、额的差额则是体现在外购商誉中，是以企业自创商誉为基础的另一种合并的情况下，负商誉所确认的营业外收入不加摊销地当期全部确认，表现形式。商誉的本质通过商誉的构成要素表现在以下几个方面：可能对报表产生十分大的影响，不符合准确性原则。第三，当负商誉是1．企业的各种资源的有机结合。通过这种有机结合，使得每个资源由被合并企业的负面影响产生时，这负商誉所造成的不利因素将可能产生效益的总和大于它们单独产生的效益。在很长的时间内存在，并且影响整个企业的财务状况，所以合并方直接2．企业拥有的未人账的无形资源。由于这些无形资源可能难以用货将负商誉计入当期损益，不符合配比原则④。币衡量，但它们的

7、存在可能会为企业带来收益。比如企业拥有的专利、秘(4)商誉减值处理问题。其合理性体现在：每年年度终了进行的减值方等，虽然不知道它们具体的价值，但它们的存在确实给企业带来了很测试可以较好地反映商誉的实际情况，为报表使用者提供了现存商誉价大的收益。值和企业资产价值的真实信息；已确认的资产减值损失不得转回．可防3．并购过程中的客观环境因素。比如政府的干预、企业并购的时机止企业利用减值准备的计提进行利润操控。但是这种处理方法也不可避等等，都能影响到商誉价值量的大小。免地存在着一些潜在问题：由于商誉难以单独产生现金流，要结合与其二、我国