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1、固定资产会计处理与税务处理的差异（第9讲）一、固定资产的界定与确认;_&w9z3F+c;a D3e5E6E'V!r-w,^2g!L X"n 《企业会计准则第4号——固定资产》，是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式
2、为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。4l,T7H2s8z!D$i$t(U!k:l("O;y)k 《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。在税务处理上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、
3、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 z&t3I;e:R$@9U0`+~7H/P8~*c(I%N-I(~ 二、固定资产的初始计量与计税基础5I)J!f y.t8O _0F:c*u$H:Z f6E"L&r+l6c*
4、 1.会计处理:V;~5Y;S5},F-
5、+q"Q;G0q6e(g 固定资产应当按照成本进行初始计量。/:t+i4s2p)W1T2,
6、2P0R%V)k(j 第一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产
7、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,P0Z9}3?3f1e8z$f*F,[2E)v4F+R:G5n 第二，自行建造固定资产的成本，由建造
8、该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。$o-`!e*`!x-Z+?9q#l9w'b#]-x6b:W4p1i&C0@'p 第三，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。"R){5M'~#w ^&w6]%F,o*w;j7I 第四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。-X-y;n+K&A/S5v"f&@2F1U7u8W(U1f!M 第五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常
9、是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。,D-X5t4_"t0c5q9X*j5k z*q5x3@)} 2.税务处理$a%K${.V-^:P$?!R5{'z6W'n 企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：;B%D,~)W:L"I7u,e'i;[$];i&N:d1o 第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。'X2{.
10、;B*G6J0O8h$(})?#{$m6f 第二，自行建造的固定资产
11、，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。%n1Z3K7f0V6s0h!c3S$J/y 第三，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。,s6j7p0d*Z'U.E5p,v.y1`+` 第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。#K#T*?,u6d/E+h(y7}4T4J+d5S)k(^6F1U 第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应
12、支付的相关税费作为计税基础。:Z;v2L k(O7a0t4y(~9_4p!m&C%K 第六，除税法对特殊行业另有规定外，一般企业不允许预计弃置费用因素在税前扣除。 _5l5y:z L:_9x+p5@:X%S _$K 三、固定资产的后续计量与税前扣除*X:t r0k'~/
13、8U5E,g83e,~ Z.})?3P6Y0W 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应
