固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整

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1、固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整2010年2月中国管理信息化Feb.,201OChinaManagementInfonnationization第13卷第3期Vol.l3,No.3固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整付艳(辽东学院会计学院，辽宁丹东118ω0)[摘要]由于税法与企业会计准则的出发点不同，使固定资产的会计处理与税务处理产生了差异。本文从固定资产折1日、计提减值准备、后续支出等方面系统地分析二者的差异并提出纳税调整的方法，以期有助于财务人员正确地进行企业所得税的核算。[关键词]圈定资产折l曰:计提减值准备;后续支出doi:10.3969!j.??

2、ssn.1673-0194.2010.03.010[中图分类号]F231[文献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)03-∞24-02固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者关的罔定资产;等。企业会计上通常将这些同定资产计提经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的非货币的折旧计入当期的管理费用，减少当期的利润，因此企业性资产。它作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负计算应纳税所得额时，应调增当期的应纳税所得额。债表中，财政部专门制定了《企业会计准则第4号一一固Z固定资产折旧计提方法的差异定资产)，用以规范固定资产的会计核算。同时，在《中华人会计准则规

3、定企业应当根据罔定资产所包含的经济民共和国企业所得税法》及其实施条例中也对固定资产的利益预期实现方式，合理选择同定资产折旧方法。可选用计税基础等作了明确的规定。由于二者的出发点不同，使固的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法定资产的的会计处理与税务处理产生了差异，系统地分析固和年数总和法等。而税法规定除了由于技术进步等原因确定资产的会计处理与税务处理的差异，将有助于财务人员正需加速折旧的固定资产可以采取加速折旧法外，其他同定确进行企业所得税的核算，提供真实可靠的会计信息。资产按照直线法计算的折旧准予税前扣除。这就使得同定资产的会计处理与税务处理产生差异，企业在计

4、算所得税一、固定资产折旧方面的差异时必须进行纳税调整。由于会计准则和所得税法对固定资产折旧的规定不例如，公司2∞7年12月1日购人一套设备，原价为同，常常使同定资产的账面价值与其计税基础产生差异，1αm万元，使用年限为10年，会计上采用双倍余额递减主要包括以下3个方面:法计提折旧，净残值为O(同税法净残值)。税法规定允许此1.固定资产折旧范用的差异类固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。可见会在会计准则中规定，除了已提足折旧仍继续使用的固计上2∞8年计算的折旧额为2∞万元，2∞9年的折旧额定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资为160万元，而税法上允许扣除的

5、折旧金额各年均为1∞产计提折旧。但是，在企业所得税法中明确规定:计算企业万元。则2∞8年由于该项固定资产折旧方法的不同将产所得税时部分同定资产不得计算折旧扣除，其中包括;房生l∞万元的可抵扣暂时性差异，2ω9年则产生ω万元屋、建筑物以外未投入使用的罔定资产;、;与经营活动无的可抵扣暂时性差异，这些差异将形成递延所得税资产。3.罔定资产折旧年限、预计净残值的差异[收稿日期]2009-03-30[作者简介]付袍(1966斗，女(满族)，辽宁宽甸人，辽东学院会计会计准则规定企业应当根据固定资产的性质和使用学院副教授，硕士，主要研究方向:会计学。情况，合理确定固定资产的使用寿命和预

6、计净残值，应当AnalysisofSFASNo.l07[J]川leAccounti昭Review，1996,71(2):[l1]TJCarroll.TJLinsmeier,andKRPetroni.白leReliabilityofFair161-182.ValueversUsHistoricalCostlnfo口nation:EvidencefromClosed-end[9]MEBarth.WHBearer,WRLandsman.Value-RelevanceofBanks’MulualFunds[J].JournalofAccounting,AuditingandFina

7、nce,FairValueDiscl国ur回underSFASNo.l07[JJ.ηleAccountingRe??2∞3.18(1):1-23.6><#00aa00'>view，199币，71(4):513-537.[12]赵春光，双重财务报告模式下会计盈余的价值相关性一一基于[lO]ASAhmed.CTakeda.StockMarketValuationofGainsandl.oss徊。nAB股公司的实证研究及其政策建议[J].财经研究:2α兑付):Ill-90mereialBanks’lnvestmentSe