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1、固定资产会计与税务处理的差异分析1、相关定义1.1、关键概念界定(一)新《企业所得税法》与新会计准则本文中的新《企业所得税法》为广义的新企业所得税法规体系的简称。本文认为广义的新企业所得税法规体系除了主要由《企业所得税法》和《实施条例》(中华人民共和国国务院令.第512号)组成外,还应包括《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)等在内的系列以前发布和今后将要发布的对企业所得税征收管理仍发挥效用的行政法规、规章及规范性文件等。尽管”新企业所得税法及其实施条例出台后,对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明
2、确,但由于企业所得税涉及各行各业,与企业生产经营的方方面面密切相关,还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处理原则,没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确;居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此,针对企业所得税制度的特点,结合我国二十多年的税收立法实践,新企业所得税法及其实施条例出台后,国务院财政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定,针对一些具体的操作性问题,研究制定部门规章和具体操作的规范性文件,作为新企业所得税法及其实施条例的配套制度。通过这样制度安排,形成企业
3、所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架,形成一个体系完备、符合国际[1]国家税务总局办公厅.新企业所得税制度体系建设的总体设想[EB/01].国家税务总局网站,http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480483/n480675/n5279377/n7606363/7609426.html,2008-3-12.[2]刘磊.论资产的税务处理[M].税务研究,2007(1):p33.第一章绪论释:意为源自于税法与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的差异。该文还指出,一些会计利润与应税所得之间的差异可能被看成是”机
4、械性”的,是因为显然这些差异与规则的不同相关,典型的例子有折旧、股票期权及合并。而该类差异被我国学者认为是制度性差异,即会计制度和税收法规之间的差异,典型的如固定资产折旧和投资收益(戴德明,姚淑瑜2006)。动机性差异根据LiilianMills等人的文献描述,本文将其界定为:由于管理者出于应对财务信息使用者和税收监管者的不同,在编(填)制财务报告和纳税申报表的动机不同而产生的差异。具体表现为源于管理当局在使用专业判断时用于平滑财务收益而导致的差异和源于管理者利用税收法规的弹性以达到缩减应税所得造成的差异。如果将机械性差异与动机性差异比较,笔者认为,前者强调的是差
5、异的客观性,而后者强调的是差异的主观性。举例来讲,如果税法对固定资产的折旧规定是加速折旧法,而会计规定是直线法,那么两者折旧的差异显然是机械性的;但是如果会计未对资产的折旧方法做出规定而放由管理者选择,那么管理者一旦选择了直线法计提,这个差异就应该是动机性差异。很明显,差异应该是完全可以通过选择来控制的,直线法的选择正好说明了管理者的盈余管理动机。由此看来,机械性的差异虽无法避免,但其却可能由于管理者的判断而使该差异扩大,这也正是差异研究关注盈余管理和避税活动的原因所在。1.2、税务会计概念税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高,生产规模的扩大
6、,生产力的进步,社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候,再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。我国对于税务会计的定义并不统一,以下两个定义是笔者相对更支持的定义。税务会计是以现行税收法规为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督,以便及时、足额、经济地缴纳税金和向税务机关提供纳税信息的一门专业会计。[2]税务会计是会计学科的一个独立分支,是纳税人根据国家税法,以货币为计量单位,运用会计的专门方法和自身的特定方法,反映、预
7、测、规划和监督税务资金运动,确定课税依据和应纳税款,确保财政收入和税负合理的一门专业会计。[3]税务会计的职能除了一般会计均具有的核算与监督的基本职能以外,税务会计还具有帮助纳税人进行税务筹划的特殊职能。他既研究会计中的税务问题(企业涉税部分的会计核算),又研究税务中的会计问题(企业税款支出中的会计核算),8包括如何通过各种技术处理方法合法地减少税款支出,降低纳税人的税收负担,即”纳税筹划”。涉税会计核算是税务会计的普通层次,目标是及时、足额纳税,偏重于保障国家税收收入;纳税筹划是税务会计的高级层次,目标是经济纳税,偏重于保障纳税人的合法权益。国家利益与纳税人利益
8、从长期看是
