管理层舞弊的法务会计调查与预防研究.pdf

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1、1.绪论1绪论1.1研究背景与研究意义1.1.1研究背景近年来国内外相继发生了一系列影响深远的舞弊案件。国外，美国安然公司舞弊案件、施乐公司舞弊案件、世通公司舞弊案件、默克公司舞弊案件、微软公司舞弊案件、迪斯尼公司舞弊案件，意大利帕马拉特公司舞弊案例。国内相继发生了琼民源、红光实业、东方锅炉、郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏等一系列舞弊案例，舞弊案件一浪高过一浪。通过对一系列舞弊案件的研究发现，管理层舞弊已经成为舞弊案件的重灾区。研究还发现这些舞弊案例有一个共同的特征：舞弊案件的主体多为公司管理层，管理层几乎主导了所有的舞弊案件。由于管理层在公司所处位置的特殊性，决定了管理层

2、舞弊的具有危害性大、社会成本大、难以察觉和预防的特点，这也使管理层舞弊成为舞弊领域中的难题。当下，我国正处于经济和社会转型的特殊时期，加之，全球经济形势的复杂性，管理层舞弊将呈现多发的趋势。所以，如何有效的预防和调查管理层舞弊显得尤为重要。1.1.2选题意义现阶段，我国资本市场发育程度还不高，资本市场监管水平还有待提高，加之我国经济、社会正处于转型的特殊时期，这使得管理层舞弊的几率增大。管理层舞弊不仅损害投资者、债权人等利益相关者的利益，更严重的是扰乱市场经济秩序，危害市场经济的健康发展。因而，加快对管理层舞弊的研究是市场经济发展的迫切要求，有效地预防管理层舞弊的发生；以及在管

3、理层舞弊发生后，进行有效的调查确定舞弊事实，追回不必要的损失，维护相关者利益，更好的维持我国市场经济的健康、有序、可持续发展。1.2相关概念界定1.2.1舞弊的概念为了更好地了解管理层舞弊，首先我们需要了解一下有关舞弊的含义。由于不同国家经济和法律的差异，不同国家的学者和有关机构对舞弊的定义都不尽相同。但其中比较有代表性，人们比较认可的主要有以下几种：1重庆理工大学硕士学位论文国际审计准则ISA240对“舞弊”的定义是：“舞弊是一种故意的行为，它是由公司管理层、董事、员工或第三方的单个人或多人实施的，这种行为多采用舞弊的手段来进行”。1993年国际内部审计师协会（Institu

4、teofInternalAuditors，简称IIA）发布了《内部审计实务标准》，其中对舞弊的定义是：“舞弊是指由组织内部或者组织外部的人故意实施的不正当和非法的欺骗行为。”StevenL.Skalak、MannyA.Alas和GusSellitto认为，“舞弊包含以下四个基本因素：（1）对重要事实的虚假陈述（2）明知故犯，即故意做出虚假陈述或故意无视客观事实（3）依赖性，即受害人据此做出了错误的决策（4）损失，即给受害人造成了财务上的损失。”威廉姆.S.霍普伍德，杰伊.J.莱纳，乔治.R.杨认为，“舞弊是有误导性的、故意[1]的行为或不作为的后果，目的是为了获取不正当利益。”

5、2006年2月15日，发布的《财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知》(财会(2006)4号)中修订后的《中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：“单位管理层、治理层、职工或外部人员使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。综上所述，舞弊是一种由舞弊者经过精心策划的，以获取不正当利益为目的的行为，这种行为具有故意性、目的性和违法性的特点。1.2.2管理层舞弊概念界定弄清楚了舞弊的定义，管理层舞弊的定义就不难理解了。从舞弊的定义可知：舞弊行为的主体不仅包括公司管理层，也包括公司治理层、公司职员和公司外部人员。李静婵（2007）认为，“

6、管理层是指那些公司内部职高权重,可以控制、凌驾企业[2]日常内部控制或不受内部控制制约的管理人员。”G.杰克.波罗格纳和罗伯特.J.林德奎斯特认为，“管理舞弊是由承担企业日常管理职责的人员为了获取升职或者物质奖励的目的，采取谎报公司业绩水平的手段，进行的舞弊行为。他们将企业内部的舞弊划分为职员舞弊和管理层舞弊两大类，管理层[3]舞弊的动机可能是基于企业整体利益的考虑，也可能是为了谋取个人利益。”刘明辉（2009）认为，“管理层舞弊是管理层故意的舞弊行为，主要手段是通过对外公布虚假的财务报告来误导或欺骗所有者、债权人、政府监管机构以及中小投资[4]者等外部利益团体。”王泽霞（20

7、05）认为，“管理层舞弊是指管理层通过对外公布经过修饰的财务报告误导财务报告使用者的决策，以损害相关利益者利益为代价，实现其获得不正当利[5]益的舞弊行为。”21.绪论本文界定的管理层是指企业所有者雇佣的负责企业日常管理和经营的人员，但不包括哪些既属于管理层又属于公司治理层的人员，现行企业管理层又分为高级管理层和一般管理层，本文特指后者。管理层舞弊按照动机又分为为企业利益的舞弊和为私人利益的舞弊，本文特指后者。[6]1.2.3法务会计概念“法务会计”的标准英文译法应该是“ForensicAc