西财企业合并教学教案.ppt

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1、企业合并与合并会计处理一、企业合并的涵义与形式二、企业合并的会计处理（一）企业合并的定义（二）企业合并的形式（一）权益联营法（二）购买法国际会计准则：企业合并，指一个企业获得对另一个或几个企业控制权的结果，或指两个或若干个企业实行股权联合的结果。美国会计原则委员会：企业合并指一家公司与另一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计个体。中国:企业合并，是指将两个或者两个以上单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一、企业合并的涵义与形式（一）企业合并的定义可见，企业合并的实质是控制，而不是法律实体的解散。因此构成企业合并至少包括两层含义

2、：一是取得对另一个或多个企业（业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。1．以合并方式为基础对企业合并的分类（按照企业合并的法律形式）可以分为以下三种：（1）吸收合并——也称兼并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业。用公式表示即为：A+B=A（2）创立合并——也称新设合并，是指由两个或两个以上的企业共同组建一个新企业。用公式表示即为：A+B=C从吸收合并和新设合并的情况来看，均是将被合并方的资产、负债等并

3、入合并方进行统一核算。企业合并所要解决的是合并方在合并日的会计处理问题，企业合并后对于合并中取得的资产、负债作为合并方自身的资产、负债进行核算。（二）企业合并的分类（3）控股合并——指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司的经营管理权和财务控制权。在控股合并形式下投资公司与被投资公司在保持原有实体资格的基础上共同组成了一个新的经济实体，称为企业集团，为了正确反映这个整体的财务状况和经营成果，就要为这个整体另外编制一套会计报表，即合并会计报表（在前两种合并形式下不存在合并会计报表问题）。2．以是否在同一控制下进

4、行企业合并为基础的分类以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。①母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份;②母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司;③集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方

5、控制权的日期。同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断：(1)同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。(2)非同一控制下的企业合并一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。从

6、广义上来讲,同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并均属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。（2）非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。企业合并的支付方式有：（1）支付现金；（2）转让非现金资产；（3）承担债务；（4）发行权益证券。

7、（一）权益联营法——又称权益结合法权益联营法合并是两个或两个以上公司的权益联合起来的合并，这种合并既可以通过直接收购净资产完成，也可以通过间接收购普通股来完成。通常情况下仅适用于以股权相交换的合并业务。1.权益联营法的特点：（1）没有产生新的计价基础，参与合并企业的资产、负债在施并公司账上（或在合并报表上）按被并公司的账面价值确认和计价；（2）不论合并发生在什么时候，施并公司的损益表上所反映的净收益都包括被并公司全年的净收益；（3）合并时发生的相关费用，均作为当期费用，计入损益；（4）合并后企业的留存收益等于参与合并企业的留存收益总和，但

8、当合并后企业发行在外的股票面值超过（或低于）参与合并企业的资本总额时，这一关系将不成立；（5）参与合并的企业的会计期间或会计政策不同，对其进行的调整应予以揭示。二、企业合并的会计处理权益结合法