高级财务会计 控制权取得日的合并报表.ppt

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1、第三章　合并日合并财务报表的编制第一节　合并财务报表概述一、相关概念1.母公司:对其他企业拥有控制权的企业。2.子公司:被另一企业所控制的、具有法人地位的企业。3.全资子公司:母公司拥有100%有表决权股份的子公司。4.非全资子公司:母公司拥有50%以上但不足100%有表决权股份的子公司。5.少数股东权益:子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。6.少数股东损益:子公司在一定期间内实现的损益中不属于母公司的份额。合并财务报表二、合并财务报表反映(母公司和其全部子公司形成的)企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。由母公司编制反

2、映合并主体全部经营业务编制基础：母、子公司的个别财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注等个别财务报表：是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的财务报表。三、合并财务报表的特征1.与个别报表比较(1)反映的内容和核算的对象不同个别报表:单个企业独立法人实体.合并报表：企业集团(2)编制主体不同个别报表：单个企业编制合并报表：母公司编制(3)编制基础不同个别报表以单个企业的凭证、账簿为基础合并报表以单个企业的个别报表为基础2.与汇总报表比较汇总报表:行业主管部门根据所属企业报送的财务报表,对其各项目加总编

3、制的报表.(1)编制的目的不同汇总报表:满足行业管理的需要合并报表:满足企业集团报表使用人的需要(2)确定编报范围的依据不同汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据合并报表:以控制关系作为编制依据(3)编制方法不同汇总报表:采取简单相加的方法合并报表:有一套专门的方法和程序3.合并财务报表与投资的关系企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表.4.合并报表与企业合并的关系只有在控股合并情况下才会产生合并报表四、合并财务报表的合并范围以“控制”为基础确定控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从

4、另一个企业的经营活动中获取利益的权力纳入：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外2.母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥有被投资单位半数以上的表决权根据章程或协议，有权决策被投资单位财务和经营政策有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数席位不纳入：按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司非持续经

5、营的，资不抵债的子公司母公司不再控制的子公司联合控制主体（合营企业）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位注意事项小规模子公司和特殊行业子公司也应纳入合并范围合营企业不纳入持续经营的，资不抵债的子公司纳入五、合并财务报表的合并理论1.母公司理论认为合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是外人特点：子公司中的少数权益作为资产负债表的负债项目列示少数股东在子公司当年净收益中应享有的份额作为合并利润表的费用项目对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益的部分,按公允价值计价;属于少数股权的部分,按

6、历史成本计价；合并商誉与少数股权无关公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销2.实体理论从经济实质上看，企业集团是一个会计主体，合并报表应以整个企业集团的角度出发为集团的全体股东和债权人服务，子公司的少数股东不再被看作是外人特点：子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股东之间分配子公司的所有资产、负债均按公允价值计量，合并商誉由全部股东共享所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销3.所有权理论在编制合并会计报表时既

7、不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权.特点：对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益.4.编制理论的选择美国和英国合并财务报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际财务准则委员会制定发布的有关合并财务报表的准则，也要求使用母公司理论。我国《合并财务报表准则》要求不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。我国合并财务报

8、表的理论母、子公司的资产、负债采用双重计价商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利润要在母公司和少数股东之