高级财务会计5股权取得日的合并报表

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1、高级财务会计张爱芹第五章股权取得日的合并财务报表本章内容合并报表的基本理论购买法下股权取得日合并报表的编制权益联合法下股权取得日合并报表的编制第一节合并报表的基本理论合并报表的概念及特点合并报表的基本理论合并报表的基本范围合并报表的编制准备合并报表的编制程序合并类型与合并报表吸收合并、新设合并控股合并单一主体多个主体，母子公司个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表的概念合并财务报表，简称合并报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。合并财务

2、报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司合并财务报表的编制基础是个别财务报表合并财务报表的编制方法有其独特性合并报表的特点合并报表的基本理论所有权理论——比例合并法实体理论（主体理论）当代理论母公司理论我国是修正的母公司理论和实体理论的综合，但更侧重实体理论——（修正的实体理论，合并范围的确定以及商誉计算采用母公司理论；少数股权采用实体理论）。以下主要介绍我国的做法。我国合并报表的合并范围合并范围的确认原则：母公司在编制合并财务报表时，应当以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财

3、务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的标准：实质重于形式表决权比例判断标准：母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位（包括直接拥有、间接拥有、直接和间接共同拥有）实质上的判断标准：当母公司通过直接和间接的方式未能拥有被投资单位半数以上表决权时，如果母公司通过其他方式可以对被投资单位的经营活动和财务政策实施控制时，这些为母公司控制的被投资单位，也应作为母公司的子公司纳入合并范围。不纳入合并报表的被投资单位如果母公司不能再实施控制，则不再合并。已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位判断标准：实质重于形式合并报表的编制基础1、母公

4、司按照权益法调整对子公司的长期股权投资2、统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致3、统一母公司和子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致4、统一母公司和子公司的计量单位，将以外币表示的子公司个别财务报表折算为列报货币合并报表的编制程序对子公司的个别财务报表进行调整设计合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿，并求出各项目的合计数编制调整分录和抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数填列合并财务报表合并财务报表的内容合并财务报表包括：合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注调整分录1、调整子公司的会计

5、政策和会计期间2、把对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法在调整为权益法时需注意：如果是非同一控制下的合并，需以子公司公允后的口径为调整依据。3、权益结合法下资本公积和被合并方合并前留存收益的调整（借：资本公积贷：留存收益）4、购买法下子公司账面价值基础调整为公允价值基础。我国做法如下：（1）以合并日为基础确认子公司资产、负债的公允价值，并确认资本公积（下推会计）；（2）对子公司净利润以公允价值为基础作出调整（如补提折旧）。抵销分录完成上述调整后，开始编制抵销分录，将母子公司之间的内部事项进行抵销。（基本原则：一体化原则）调整分录和抵销分录在工作底稿上进行。工作底稿是打破报表的界限，将所

6、有的报表项目列在一张工作底稿上。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程不同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的。第二节股权取得日购买法下合并报表的编制报表类型：只包括合并资产负债表编制时间：股权取得日调整分录：1）对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法2）下推会计，将子公司资产、负债调整为公允价值3）对子公司净利润以公允价值为基础作出调整抵销分录：1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；2、合并日存在的内部债权债务及其坏账准

7、备和递延所得税资产的抵销。特点：区分全资子公司和非全资子公司调整、分配母公司对子公司权益性资本投资和其拥有的子公司净资产账面价值之间的差额：购买成本-子公司所有者权益账面价值份额=购买成本-子公司净资产公允价值+子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值=（购买成本-子公司净资产公允价值）+（子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值）=商誉+子公司净资产增值购买成本和被购买方净资产账面价值份额的差额差额（合并价差）购买