企业所得税的检查内容及方法.ppt

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1、税务检查第六章：企业所得税的检查基本法规与政策企业所得税的纳税义务人企业所得税条例及实施细则规定，在中华人民共和国境内，实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。具体是指：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。“企业”是指按国家有关规定注册、登记的企业。“有生产经营所得和其他所得的其他组织”，是指经国家有关部门批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。“实行独立经济核算的企业或组织”是指纳税人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计

2、算盈亏等条件的企业或者组织。基本法规与政策计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额为应纳税所得额。1、收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。以前年度已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回的，要记入收回年度的应纳税所得额。基本法规与政策2、准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本，费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：(1)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出按

3、实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。(2)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。(4)纳税人用于公益，救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。基本法规与政策3、不得扣除的项目：(1)资本性支出；(2)无形资产受让、开发支出；(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失；(4)各项税收的滞纳金，罚金和罚款；(5)自然灾害或者意外事故

4、损失有赔偿的部分；(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，(7)各种赞助支出；(8)与取得收入无关的其他各项支出。4、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但连续弥补期限最长不得超过五年。基本法规与政策企业所得税的计算和缴纳应纳税额＝应纳税所得额X适用税率企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。投资收益的检查内容和方法以“长期投资”、“短期投资”和“投资收益”账户及其有关凭证为依据

5、，审查对外投资的账面价值，投资收益和投资损失。（1）长期投资的核算方法分为成本法和权益法。（2）企业主要通过挂往来账，挂对方账和多列投资损失等手法不记或少记投资净收益，偷逃税款。（3）投资收益中有属于税后利润的联营企业分回利润(税率相同时）、股票投资的股息红利以及免征所得税的国债利息收入，计算应纳所得税时应调减。采用权益法核算投资收益的检查验证投资收益时应注意两个问题：（1）被投资企业净资产增减变动数额是否真实、准确；（2）投资企业的投资比例及按比例应分享的净资产的增减额是否真实、准确。为验证上述问题，检查人员应取得被投资企业

6、经审计的会计报表及验资报告。营业外收支的检查检查内容：营业外收入和支出的核算范围。检查方法：（1）对营业外收入，以检查“营业外收入”贷方及其对应账户“待处理财产损溢”、“固定资产清理”，“其他应付款”、“应付账款”、“本年利润”贷方等，检查企业是否正确核算营业外收入，并将营业外收入作为计税收入处理。（2）对营业外支出，应逐笔检查“营业外支出’明细账借方发生额并将税法规定不得扣除的违法经营的罚款和被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、超过规定标准的公益、救济性捐赠、非公益、救济性的

7、捐赠等内容对应纳税所得额进行调增。其他业务收入的检查内容和方法围绕“其他业务收入”账户，检查“其他应付款”、“包装物”、“材料物资”及“无形资产”明细账，审查商品流通企业材料物资的销售，无形资产转让、包装物，固定资产出租的收入是否记入其他业务收入并作为计税收入处理，有无隐匿收入的偷税行为发生。材料费用的检查内容材料费用的检查按照外购材料、自制材料和委托加工材料、发出材料、期末库存材料，从材料成本和数量两个方面进行检查。掌握要点：（1）外购材料的买价、采购费用；（2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本、应分担的制造费用计价；（

8、3）委托加工材料的成本构成；（4）发出材料可按“先进先出法”、“加权平均法”、“移动加权平均法”、后进先出法”和“个别计价法”；（5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理；（6）材料按实际价格核算和按计划价格核算；（7）按计划价格核算时“材料成本差异”的结转和分摊。材料费用的检查方法