企业所得税税前捐赠扣除的计算及检查方法

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1、企业所得税税前捐赠扣除的计算及检查方法企业所得税税前捐赠扣除的计算及检杳方法在对日常的企业所得税年终屮报和检杳中，対捐赠扣除的调整和审查是广大财务人员和税务稽查人员的一个必不可少的项H。为此，笔者就捐赠扣除的有关所得税具体规定、计算及检查和大家作一点粗浅探讨，不当Z处，敬请赐教。一、企业所得税税前捐赠扌II除有关政策冋顾为了全而熟悉企业所得税税前捐赠扣除有关政策规定，笔者现将2001年1刀以前的有关文件整理如下：1.一般规定：《中华人民共和国金业所得税条例》第六条及其《实施细则》第十二条的规定：纳税人(金融保险除外)用于公益、救济性捐赠，在年应

2、纳税所得额3%以内的部分，准于扣除。金融、保险业用于公益、救济性扌冃赠的支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除，超过部分不予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。2.具体单行规疋：(1)财税字［2000121号文件规定，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会I才I体和国家机关对公益性的青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。(2)财税字［2000130号文件规定，企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会因体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字

3、事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。值得注意的是此两项扌II除不受公益、救济性捐赠的比例的限制。而几在计算公益、救济性捐赠的扣除比例的限额时，也不再计入公益、救济性捐赠的实际发生数中。(3)国税函［2000］310号文件规定，企业向中国志愿者协会的捐赠，可按税收法规规定的比例在所得税前扣除。(4)国税函［2000］628号文件规定，纳税人向中国绿化基金会的捐赠，可按税收法规定的比例在所得税前扣除。(5)国税函［200116号文件规定，纳税人向中国Z友研究基金会的捐赠，可按税收法规定的比例在所得税前扣除。（6）财税字（1997）7号文

4、件屮通知，为了支持文化、艺术等事业的发展，在2000年底以前，纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利性的公益性组织对下列文化事业的捐赠，纳入公益、救济性捐赠范围，在年度应纳税所得额3%以内的部分，经主管税务机关审核后，可在计算应纳税所得额时予以扣除，具体包括：对国家重点交响乐团、芭苗舞团、歌剧团和京剧团及其他民族艺术表演团体的捐赠：对公益性的图书馆、I専物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠：对巫点文物保护单位的捐赠。（7）国家税务总局财税字［1999J273号《关于贯彻落实中共屮央国务院关于加强技术创新、发展高科技，实现产业化的决定

5、》有关税收问题的通知第三条第一款规定，对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体在缴纳企类所得税时，对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助支出，经主管税务机关审核确定，可以全额在当年应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转以后扣度抵扣。具体规定如下：①非关联的科研机构和高等学校是指：不是资助金业所属或投资的，并且科研成果不是唯一提供给资助企业的科研机构和高等学校。企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额的办法。

6、②社会力量资助研究开发经费的支111,是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向科研机构和高等学校研究开发经费的资助。纳税人直接向科研机构和高等学校的资助支出不允许在税前扣除。二、公益、救济性捐赠扣除的计算。为了准确计算准了扌II除的公益、救济性捐赠，根据上述政策和国税发（1994）229号和国税法［1998］190文件规定，其计算程序如下：1.查看企业是否存在税法规定在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除的公益、救济性捐赠:2.计算公益、救济性捐赠扣除限额。将纳税调整前的所得额（主表第42行）乘以3%（或1.5%）,计算出法定公益、救济性

7、捐赠扣除额。公式为：公益、救济性捐赠扣除限额=调整前所得额X3%（或1.5%）3.将实际发生的公益、救济性捐赠扣除按税法规定的准许全额扣除的公益、救济性捐赠后的余额同扣除限额进行比较，取较小者为扣除额。例：某金融企业2000年度实现营业收入1500万元（金融机构往來收入200万元），营业成本500万元；期间费用合计500万元，其中在〃管理费〃中，实际列支的与半产经营冇关的业务招待费8.5万元，〃营业外支出〃科口中通过中国红十字会向红十字事业捐赠6万元，因违反财经纪律，被人民银行处以5万元罚款处罚，贿赂支出2万元，通过当地人民政府向某小学捐赠2万

8、元。问该企业2000年应交企业所得税多少元？分析：通过中国红十字会向红十字事业捐赠6万元准予全额扣除。因违反财经纪律，被人民银行处以5丿j元罚款处罚，