企业会计准则-非货币性资产交换.ppt

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1、企业会计准则7号--非货币性资产交换本准则学习要点第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定有关概念及相关内容资产交换资产交换货币性资产交换非货币性资产交换公允价值计量账面价值计量换入资产以公允价值计量确认资产交换损益换入资产以账面价值计量不确认资产交换损益换出存货－视同销售换出固定资产、无形资产－营业外收支换出长期股权投资、可供出售金融资产－投资收益资产交换一、有关概念及相关内容3.互惠转让双向2.非货币性资产P金额不固定A换入资产B换出资产A换入换出资产B换入换出资产1.货币性资产P

2、固定金额可确定金额持有至到期4.补价P少量低于25%（不包括）一、有关概念及相关内容收到的货币性资产换出资产公允价值(换入资产公允价值和收到货币性资产和)支付的货币性资产换入资产公允价值（换出资产公允价值与支付货币性资产和)【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补

3、价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】15÷（30＋15）＝3

4、3.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则二、商业实质的判断公允价值计量的条件：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。确认和计量的原则公允价值P熟悉情况公平交易自愿确定公允价值的三个级次(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。(3)换入资产或换出资产不存在

5、同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定公允价值应具备的条件—公允价值应明确的问题一、有关概念及相关内容采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。2.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。应具备的条件—公允价值应明确的问题二、应具备的条件风险时间金额ABC(一)判断条件1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同(1)A、B相同，C不同符合上列条件之一的，视为具有商业实质；通常包括但不仅限于以上几种情况(2)B、C相同，A不同(3

6、)A、C相同，B不同应具备的条件—具有商业实质应明确的问题二、应具备的条件2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的应具备的条件—具有商业实质换入资产预计未来现金流量现值换出资产预计未来现金流量现值换入换出资产公允价值大差额应明确的问题二、应具备的条件应具备的条件—具有商业实质关键点：实质重于形式换入资产与换出资产相比对该企业的使用价值明显不同，使预计未来现金流量现值产生明显差异，表明该两项资产的交换具有商业实质。应明确的问题二、应具备的条件(二)判断注意点1.从资产是否属于同一类别进行判断不同类同类同类非货

7、币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额可能相同，也可能不同。应具备的条件—具有商业实质不同类非货币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额不同。应明确的问题二、应具备的条件2.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。应具备的条件—具有商业实质商业实质的判断（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；（2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；（3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，