非货币性资产交换.ppt

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1、第一章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理基本原则:1、具有商业实质且公允价值能可靠计量的,视同两笔交易进行会计处理(出售—购买）2、不具有商业实质或公允价值不能可靠确定的，看作一笔交易（物物交换）第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括

2、现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等非货币性资产是指货币性资产以外的资产。注意:所有的股权投资都是非货币性资产非货币性资产包括:股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换，高于25%的（含25%）则视为以货币性资产取得非货币性资产,适用《企业会计准则第

3、14号——收入》等相关准则。货币性资产交换货币资产交换非货币性资产交换非货币性资产非货币性资产不涉及或只涉及少量的货币性资产补价特点:不超过25%的比例补价/换入资产公允价值(或换出资产公允价值加上支付的补价)整笔交易金额长江股份有限公司换出资产(桑塔纳)换入资产(标致)帐面原价180000帐面原价150000累计折旧40000累计折旧15000帐面价值140000帐面价值135000公允价值135000补价5000公允价值1400005000/140000(135000+5000)=3.57%(非货币性资产

4、交换)换出资产(桑塔纳)换入资产(标致)帐面原价180000帐面原价150000累计折旧40000累计折旧15000帐面价值140000帐面价值135000公允价值115000补价50000公允价值16500050000/165000(115000+50000)=30.30%(货币性资产交换)货币性资产交换与非货币性资产交换的区别货币性资产交换非货币性资产交换是否会引起现金的流入或流出是否或只涉及少量换入资产的计量换出资产损益的计量以换出的货币为基础以换入的货币为基础视是否具有商业实质而定一、商业实质的判断满

5、足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第二节非货币性资产交换的确认和计量1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3．未来现金流量的风险、时间

6、相同，金额不同（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同以一批存货换入一项设备因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同风险不同是指获得现金流量的不确定性程度的差异以不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租

7、金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同以商标权换入另一企业的一项专利技术预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。商标均衡专利技术开始少,后期多3

8、．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同专利权长期股权投资公允价值相同，风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实