企业会计准则(非货币型资产交换).ppt

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1、聚成华企在线商学院企业会计准则之非货币性资产交换讲师：李林杰企业会计准则第7号--非货币性资产交换一、非货币性资产交换的会计核算二、非货币性资产交换的涉税处理主要内容一、非货币性资产交换的会计核算货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。1、非货币性资产交换的相关概念非货币性资产交换范围：不涉及或只涉及少

2、量货币性资产（即补价）支付的补价/(放弃资产的公允价值＋支付的补价)的比例收到的补价/放弃资产的公允价值的比例比例<=25%，视为非货币性资产交换，适用本准则；比例>25%，适用收入准则进行核算。在准则里，很多定义都是相关的(货币性资产与非货币性资产)，注意记忆的方法。2、“少量”的界定标准一块手表：对方是作为库存商品存在，它有账面价值和公允价值。1、若用1500元买，取得这个资产的入账价值应该按采购成本确定。2、若以非货币性资产换这块手表，在交易中存在四个价值：放弃资产的账面价值，放弃资产的公允价值，取得资产的原账面价值，取得资产的公

3、允价值。到底按哪一个作为手表的入账价值？非货币性资产交换核算的关键问题：换入资产的计价手表的公允价值1500元，笔的公允价值100元，在不考虑相关税费（如：流转税）的情况。账务处理如下：借：原材料1500元贷：主营业务收入100元营业外收入1400元若笔的成本为80元，售价100元，差额20元通过主营业务收入和主营业务的价差体现在利润表上。1998年老版的《非货币性资产交易准则》规定：换入资产要以其公允价值为基础计量，放弃资产的公允价值与取得资产的公允价值之间的差额要求计入当期损益。问题：1、不等价的非货币性资产交换会影响损益。2、不正

4、常的现象：企业的利润会由事务所评估产生。1998年的账务处理2001年的账务处理借：原材料1500元贷：主营业务收入100元营业外收入1400元借：原材料80元贷：库存商品80元收益的体现：当换入的资产以特定方式（折旧、摊销、结转销售成本）时，按资产账面价值计量。互换过程不会发生收益确认问题。但对外放弃换入资产时会出现收益问题。2001年会计制度取消了公允价值。2001-2007年之前，企业会计制度要求：非货币性资产交换以放弃资产的账面价值为基础去计量取得资产的入账价值。（不考虑税费情况）交换过程不确认收益，即使这个交换式不等价。—原因

5、：防止出现利润操纵行为。新准则非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为交换资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时满足以下条件：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资本的成本，不确认损益。

6、1、公允价值：2、账面价值：商业实质的判断实务工作中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。要考虑互换资产的未来现金流量的折现，要选择一个适当的折现率；折现的现值,两个现值差与互相资产的公允价值相比，如果差额比较重大，也是具有商业实质。（二）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。例如：手表和

7、笔作为商品进行互换，在换入资产的未来现金流量的金额是有显著不同的，这就是一个具有商业实质的交换。（一）标准：公允价值为基础的计量1、不涉及补价换入资产的入账成本=放弃资产的公允价值+相关税费（当换入资产的公允价值更可靠的情况除外）2、涉及补价支付补价换入资产入账价值=公允价值+相关税费+补价贷记银行存款，记到取得资产的入账价值里面。收到补价换入资产入账价值=公允价值+相关税费-补价借记银行存款，从而减少取得资产的入账价值。笔和手表的交换可用公允价值来计量的非货币性资产交换。账务处理：借：原材料（库存商品）1500贷：主营业务收入100应

8、交税费——应交增值税（销项税额）17营业外收入1383旧准则的做法：放弃资产的账面价值30万的设备+支付的补价2万=取得房产的公允价值。【例题】企业A用账面价值30万的设备以及现金2万，换取公允价值为50万