非货币资产交换.ppt

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1、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》主讲教师：方光正中原工学院经济管理学院非货币性资产交换确认与计量的依据1.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司施行。2.《企业会计准则——应用指南》该应用指南2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司施行。3.《企业会计准则——基本准则》该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司施行。第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定　　非货币性资产交换，是

2、指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括:存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、在建工程、工程物资、不准备持有至到期的债券投资等。【例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。A.存货B.预付账款C.可出售金融资产D.准备持有至到期的债

3、券投资E.应收账款注意：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换,若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。　　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

4、　　（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

5、　　（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；非互惠转让是指企业将其拥有的非货币资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。如向股东发放股利、政府补助等（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产一、确认和计量的原则　　（一）公允价值　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　

6、　（二）账面价值　　非货币性资产交换不能同时满足两个条件的,应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否支付补价,均不确认损益。第二节　非货币性资产交换的确认和计量二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可

7、以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的

8、未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命同预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专