应收及预付款项讲解.ppt

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1、应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款第一节应收账款应收账款概述应收账款的核算坏账损失的核算一、应收账款概述（一）应收账款的性质应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。（二）应收账款的确认和计量应收账款应于收入实现时确认。应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑商业折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。如有商业折扣，应收账款按净

2、价法反映。2.现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有现金折扣，应收账款按总价法反映。二、应收账款的会计处理为了反映应收账款的发生及结算情况，企业应设置“应收账款”账户核算。按客户名称设置明细账进行明细核算。三、坏账损失的核算(一)坏账的性质及坏账损失确认的条件1.坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款由于发生坏账而产生的损失。2.坏账损失的确认条件企业的应收账款符合下列条件

3、之一的，应确认为坏账:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的核算方法按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。基本做法每期期末估计坏账损失时：借：管理费用贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准

4、备贷：应收账款坏账损失的估计方法在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种，企业可根据实际情况自行确定◆应收账款余额百分比法◆应收账款账龄分析法◆赊销百分比法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额×估计百分比★第一次　估计坏账损失数=应收账款期末余额×坏账准备提取率。★以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额进行调整。应收账款余额百分比法第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应

5、以“坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万×5%＝10万元第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。坏帐准备期初余额12万元本期6万元期末余额200万×5%＝10万元第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账

6、加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万×5%＝10万元应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。赊销百分比法是根据以前年度实际发生的坏平均坏账百分账与赊销净额的关系，估计一个比估计坏账失的一种方法。坏账计提的范围应收账款其他应收账款◆预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款,并按规定计提坏账准备)◆未到期的

7、应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备)计提坏账准备的条件根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏账准备：＃当年发生的应收款项＃计划对应收款项进行重组＃与关联方发生的应收款项＃其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项2.计提坏账准备的会计处理（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意

8、：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失100000贷：坏账准备　　　　　　　　　　100000甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备